Беспроцентные займы: налог на прибыль у заемщика (Е. Усовецкая, "Право и экономика", N 8, август 2004 г.)

Беспроцентные займы: налог на прибыль у заемщика

В хозяйственной практике нередки случаи получения организациями беспроцентных займов. Такие займы могут быть предоставлены учредителями, заинтересованными в развитии организованного ими бизнеса, некоммерческими организациями, организациями, входящими в систему единого холдинга. Получая беспроцентные займы, организация-заемщик получает материальную выгоду в виде экономии на уплате процентов за пользование заемными средствами.

Согласно п.8 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам организации относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Ссылаясь на эту норму, налоговые органы нередко указывают на необходимость включения в состав налогооблагаемой прибыли организации указанной материальной выгоды. При этом получение организацией-заемщиком беспроцентного займа рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущественного права - права пользования заемными средствами. Материальную выгоду, по мнению налоговых органов, следует исчислять как сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый месяц пользования беспроцентным займом. Инициаторами такой позиции в настоящее время выступают региональные налоговые органы. В частности, такая позиция выражена в письме Управления МНС по г. Москве от 29 апреля 2002 г. N 26-12/20753.

МНС России до настоящего времени так и не выразило свою позицию по данному вопросу.

Однако согласно ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Если гл. 23 НК РФ дает четкое определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц, и закрепляет порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 212 НК РФ), то гл. 25 Кодекса подобных норм не содержит. Таким образом, Налоговым кодексом не определен порядок расчета суммы материальной выгоды организации, получившей беспроцентный заем, для целей исчисления налога на прибыль. Это означает, что обязанность по включению в состав налогооблагаемой прибыли суммы материальной выгоды от получения беспроцентного займа у организации-заемщика отсутствует (п. 1 ст. 17 НК РФ).

В настоящее время данная точка зрения активно поддерживается федеральными арбитражными судами.

В постановлении от 8 октября 2003 г. Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС России по Бежицкому району г. Брянска на решение Арбитражного суда Брянской области от 14 июля 2003 г. по делу N А09-4251/03-22-29, пришел к выводу о том, что получение денежных средств по договору беспроцентного займа не является объектом налогообложения по налогу на прибыль, следовательно, доначисление данного налога, пени за его неуплату и привлечение к налоговой ответственности ответчика произведено налоговым органом неправомерно. В октябре 2003 г. отстоять свое право не платить налог на прибыль удалось еще трем организациям, получившим беспроцентные займы, в арбитражных судах Северо-Западного и Северо-Кавказского округов (постановления N А56-11085/03, N А56-28373/03 и Ф08-4052/2003-1557А).

Таким образом, при получении беспроцентного займа у организации-заемщика отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль. Справедливости ради надо отметить, что в настоящее время это стали признавать и Управления МНС в отдельных регионах (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 27 февраля 2004 г. N 04-23/3244/Г557 "О налоге на прибыль").

Е. Усовецкая

"Право и экономика", N 8, август 2004 г.