О порядке регулирования средств обязательного социального страхования (В.А. Терехова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2004 г.)

О порядке регулирования средств
обязательного социального страхования

В соответствии с законодательными и нормативными актами РФ, регулирующими деятельность Фонда социального страхования РФ (далее - Фонда), разработана и утверждена Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (постановление Фонда от 09.03.2004 N 22).

Средства указанного Фонда формируются за счет отчислений от следующих источников:

единого социального налога;

единого сельхозналога;

единого налога на вмененный налог для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

страховых взносов, добровольно уплачиваемых отдельными категориями страхователей (Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ, постановление Правительства РФ от 05.03 2003 N 144);

иных финансовых средств, не запрещенных законодательством РФ.

За счет средств Фонда производятся расходы по обязательному социальному страхованию в зависимости от источников его формирования.

Страхователи, выступающие в роли работодателей, осуществляют следующие расходы:

выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности, родам, при усыновлении ребенка, пособия на погребение либо возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированным службам;

оплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом до 18 лет;

оплату путевок на оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять иные расходы в соответствии с действующим законом о бюджете Фонда.

Все расходы за счет средств Фонда производятся через бухгалтерию, а ответственность за правильным расходованием средств несут руководитель и главный бухгалтер. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены.

Организации, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют платежи по обязательному социальному страхованию в пределах установленных сумм, а при превышении суммы расходов их возмещение производит филиал отделения Фонда на основе представленных документов (письменного заявления страхователя; расчетной ведомости (ф. 4-ФСС РФ); копий платежных поручений по уплате налога; копий документов, подтверждающих обоснованность расходов).

Работодатели, уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности или перешедшие на упрощенную систему налогообложения, осуществляют расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме не более одного минимального размера оплаты труда за календарный месяц и иные расходы за счет средств, выделяемых филиалом отделения Фонда.

Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие страховые взносы в Фонд добровольно, производят расходы по обязательному страхованию следующим образом:

на выплату пособий по временной нетрудоспособности за период уплаты страховых взносов - за счет этих страховых взносов;

на возмещение иных расходов по обязательному соцстрахованию - за счет средств, выделяемых филиалом Фонда.

Если указанные страхователи прекращают уплату взносов, то выплаты пособий по временной нетрудоспособности осуществляются в части суммы, не превышающей одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, начиная с месяца, следующего за последним месяцем уплаты страховых взносов.

Если организации являются одновременно плательщиками единого социального налога и налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности и ведут раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, расходы за счет Фонда производятся только в отношении работников, выплаты в пользу которых включаются в облагаемую базу по ЕСН и зачисляются в Фонд. Работникам, деятельность которых связана с обложением единым налогом на вмененный доход, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности возмещаются за счет добровольных взносов в Фонд либо за счет средств, выделяемых филиалом Фонда по решению руководителя отделения филиала в двухнедельный срок после представления всех необходимых документов.

В свою очередь, филиалы отделений Фонда осуществляют расходование средств на следующие цели:

обязательное социальное страхование путем выделения средств работодателям-страхователям;

выплату пособий по добровольному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, адвокатам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, членам родовых общин малочисленных народов Севера;

выплату пособий по беременности и родам; при рождении ребенка неработающим гражданам; женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций и предприятий в течение 12 месяцев со дня признания их безработными; ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др., включая расходы по доставке и пересылке;

оплату путевок в санаторно-курортные учреждения на территории РФ по Перечню заболеваний в соответствии с Положением о приобретении, распределении и выдаче путевок (утверждено постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309);

выплату средств на оздоровление детей работников;

оплату расходов по текущей деятельности отделения Фонда на содержание аппарата отделения.

Отделения фонда выделяют средства работодателям-страхователям на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию в сумме расходов, превышающих сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, а при наличии льгот - в сумме расходов в пределах предоставленных льгот.

Вместе с тем, отделения Фонда выплачивают страхователям-работодателям, уплачивающим добровольно страховые взносы, средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме превышения расходов начисленных страховых взносов на эти цели. При использовании страхователями-работодателями специальных налоговых режимов пособия в сумме, не превышающей одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, за полный календарный месяц.

При выделении средств страхователям-работодателям отделения (филиалы) Фонда проводят документальную камеральную или выездную проверку, а само выделение средств осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения в двухнедельный срок после представления страхователям необходимых документов.

Отделения (филиалы) Фонда могут выплачивать по обязательному социальному страхованию отдельным категориям работников следующие пособия:

по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;

в других исключительных случаях (стихийное бедствие, авария и др.).

Во всех перечисленных случаях выплата пособий осуществляется на основании письменного заявления работника и документов, необходимых для исчисления пособий. Решение о выплате принимается руководителем отделения или его заместителем в двухнедельный срок после представления документов. Выплата производится путем перечисления средств с банковского счета отделения на лицевой счет работника в банке либо почтовым переводом.

Если у страхователя-работодателя на банковском счете нет средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, Фонд или его отделения могут принять решение об их выделении, с представлением выписки банков об отсутствии средств на счетах страхователей.

Перечисление средств органам социальной защиты населения на выплату пособий неработающим гражданам производится на основании фактических расходов текущего квартала не позднее 15-го числа последнего месяца квартала. Авансирование органов социальной защиты населения осуществляется в соответствии с заявкой в течение 10 дней со дня получения.

Орган социальной защиты населения ежеквартально, не позднее 8-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет отделению Фонда отчетность о произведенных выплатах.

Для обеспечения финансовой устойчивости Фонда и его отделений создается резерв, формируемый за счет:

обязательных ежемесячных перечислений отделениями Фонда сверхнормативных остатков денежных средств;

доходов, получаемых от размещения временно свободных средств Фонда (кроме доходов от размещения средств резерва на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

прочих поступлений в бюджет Фонда, включая продажу имущества, находящегося в оперативном управлении Фонда.

Резерв Фонда используется на пополнение недостатка нормативных оборотных денежных средств его отделений, финансирование общероссийских мероприятий по обязательному социальному страхованию, а также финансирование иных мероприятий в соответствии с федеральными законами о бюджете Фонда на отчетный год.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности Фонду и его филиалам открываются текущие счета на специальном балансовом счете N 40402 "Фонд специального страхования РФ". На эти счета органами федерального казначейства зачисляются суммы: единого социального налога, штрафов, пеней; единого сельскохозяйственного налога; единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности; единого налога, уплачиваемого организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения; страховых взносов, добровольно уплачиваемых в Фонд отдельными категориями страхователей; страховых взносов, полученных отделениями от вышестоящих органов Фонда или в порядке расчетов с организациями; прочих поступлений.

Соответственно с текущих счетов Фонда и его отделений производятся все расходы.

Бухгалтерский учет ведется страхователями на счете "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Не позднее 15-го числа месяца, следующего за текущим кварталом, страхователи представляют отделению Фонда по месту регистрации отчетность:

страхователи-работодатели - расчетную ведомость (ф. 4-ФСС РФ);

отдельные категории страхователей, добровольно уплачивающие страховые взносы в Фонд, - отчет по страховым взносам (ф. 4а-ФСС РФ).

Фонд и его филиалы ведут бухгалтерский учет на основе действующего законодательства и нормативных актов Минфина России. Таким образом, утверждение Инструкции упорядочивает процесс учета формирования и расходования средств Фонда обязательного социального страхования, что важно для реализации практических целей и стратегических направлений использования его средств.

В.А. Терехова,

доктор экономических наук,

профессор Финансовой академии при Правительстве РФ

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2004 г.