Комментарий к письму МНС РФ от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14 "О налоге на добавленную стоимость" (Н.М. Абрамова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14
"О налоге на добавленную стоимость"

В очередной раз налоговики подтвердили, что НДС, уплаченный за оборудование, требующее монтажа, сразу предъявить к вычету из бюджета нельзя. Нужно дождаться момента, когда по этому имуществу начнет начисляться амортизация. Дебаты по этому вопросу ведутся уже давно. "Виноваты" в них правила бухгалтерского учета "монтажного" имущества, которые не позволяют однозначно определить, когда оборудование считается принятым на учет. Вариантов два: либо сразу, как оно поставлено на счет 07 "Оборудование к установке", либо только после того, как стоимость имущества перенесут на счет 01 "Основные средства".

Налоговикам суд не указ

Налоговики считают, что вычет НДС по "монтажному" оборудованию напрямую связан с моментом начала его амортизации в налоговом учете (п. 2 ст. 259 НК РФ). Другими словами, с 1-м числом месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на счет 01 (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

В июле 2004 года ЗАО "Арго" купило станок, требующий монтажа. Стоимость оборудования - 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.). Монтажные работы выполнены сторонней фирмой в этом же месяце. Тогда же ей оплачено 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Станок ввели в эксплуатацию в сентябре 2004 года. Ежемесячная сумма амортизации - 5000 руб.

В бухучете "Арго" будут сделаны такие проводки:

в июле 2004 года

Дебет 07 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - принят к учету станок;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС по станку;

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - оплачен станок;

Дебет 08 Кредит 07

- 250 000 руб. - станок передан в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена стоимость монтажных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС со стоимости монтажных работ;

Дебет 51 Кредит 60

- 23 600 руб. - оплачен счет за монтажные работы;

в сентябре 2004 года

Дебет 01 Кредит 08

- 270 000 руб. (250 000 + 20 000) - станок введен в эксплуатацию;

в октябре 2004 года

Дебет 20 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация на станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 48 600 руб. (45 000 + 3600) - принят к вычету НДС.

Такого порядка налоговики придерживаются до сих пор, несмотря на то что не так давно Высший Арбитражный Суд сделал прямо противоположный вывод (постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03). Судьи заявили, что входной НДС по "монтажному" оборудованию можно возместить сразу, как только оно будет принято на учет. А это требование выполняется уже в тот момент, когда имущество оприходовано на счете 07. Что же касается пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса, то ВАС истолковал его так. Особый порядок вычета по НДС распространяется на сумму налога, которая относится к монтажным работам, а не к стоимости приобретенного оборудования, которому требуется монтаж.

Пример 2

В июле 2004 года ООО "Лакомка" купило конвейерную линию для упаковки конфет за 8 850 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 350 000 руб.). Собирать и устанавливать оборудование пригласили специализированную организацию. В июле монтажные работы были выполнены и оплачены. Их стоимость составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Линию ввели в эксплуатацию в сентябре 2004 года. Ежемесячная сумма амортизации составляет 125 000 руб.

В бухучете "Лакомки" будут сделаны проводки:

в июле 2004 года

Дебет 07 Кредит 60

- 7 500 000 руб. (8 850 000 - 1 350 000) - принята к учету линия для упаковки конфет;

Дебет 19 Кредит 60

- 1 350 000 руб. - учтен НДС по конвейерной линии;

Дебет 60 Кредит 51

- 8 850 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1 350 000 руб. - принят к вычету НДС по линии;

Дебет 08 Кредит 07

- 7 500 000 руб. - линия передана в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена стоимость монтажных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС по монтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачены монтажные работы;

в сентябре 2004 года

Дебет 01 Кредит 08

- 8 500 000 руб. (7 500 000 + 1 000 000) - введена в эксплуатацию упаковочная линия;

в октябре 2004 года

Дебет 20 Кредит 02

- 125 000 руб. - начислена амортизация по упаковочной линии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам.

Как быть

Итак, даже постановление ВАС не заставило налоговиков изменить свою позицию. Для того чтобы выяснить, кто прав, мы обратились в Минфин. Как выяснилось, прямого ответа на этот вопрос чиновники дать не могут. Поэтому высказать свое мнение Минфин отказался.

Что же делать организациям? На наш взгляд, отчаиваться не стоит. Ведь, несмотря на мнение налоговиков, арбитражные суды в подобных спорах наверняка будут опираться на выводы ВАС. Поэтому у организаций, которые примут решение вычесть НДС сразу, есть все шансы выиграть спор.

Н.М. Абрамова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.