Комментарий к письму Минфина РФ от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05 "Об уплате налога на имущество при совмещении разных налоговых режимов" (С.Ю. Моргунова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05
"Об уплате налога на имущество при совмещении разных
налоговых режимов"

Нередко организации-"вмененщики" занимаются иными, не подпадающими под ЕНВД, видами деятельности. В этом случае они должны раздельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции, которые относятся к разным налоговым режимам. Как организовать такой раздельный учет для того, чтобы рассчитать сумму налога на имущество, разъяснили чиновники Минфина.

Делим точно...

Обязанность вести раздельный учет операций, которые подвластны ЕНВД и "общим" налогам, предусмотрена в самом Налоговом кодексе (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Но каким именно образом организовать такой учет, в нем не сказано. В связи с этим организация вправе самостоятельно разработать методику раздельного учета. Главное, чтобы утвержденный порядок был закреплен в учетной политике предприятия (см., например, постановление ФАС Московского округа от 27.03.2002 N КА-А40/1756-02).

С раздельным учетом имущества у бухгалтеров, как правило, возникают сложности. Ведь почти у всех организаций, которые осуществляют несколько видов деятельности, есть активы, которые они используют и там, и там. Стоимость такого имущества также необходимо распределять. На ту часть имущества, которая задействована в "обычной" деятельности, надо заплатить налог на имущество. С "вмененных" же активов этот налог платить не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для организации раздельного учета и расчета суммы налога предприятия могут сгруппировать свое имущество по видам деятельности на отдельных субсчетах к счету 01 "Основные средства".

Например, кассовый аппарат, который задействован только в розничной торговле, можно учитывать на отдельном субсчете "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД". Автомобиль марки "газель", который связан исключительно с доставкой товаров оптовикам, можно отразить на субсчете "Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД". А для "общего" имущества завести другой субсчет - "Основные средства, используемые в двух видах деятельности".

Существует два способа распределения стоимости имущества. Первый следует применять, если можно точно определить ту часть основных средств, которую организация использует в разных видах деятельности.

Пример 1

ООО "Статус" принадлежит нежилое помещение в Московской области площадью 400 кв. м. Из них 280 кв. м сданы в аренду, а оставшиеся 120 кв. м. организация использует для розничной торговли. Среднегодовая стоимость здания за I квартал составила 900 000 руб.

Бухгалтер организации рассчитал стоимость здания, с которой надо будет заплатить налог на имущество:

(280 кв. м. : 400 кв. м.) x 900 000 руб. = 630 000 руб.

...и пропорционально

Если же точно разделить имущество невозможно, то его стоимость надо считать пропорционально сумме выручки от реализации. В этом заключается смысл второго способа. Он бухгалтерам давно знаком - финансисты взяли его из уже утратившей силу Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 о налоге на имущество предприятий.

Пример 2

ООО "Сфера" расположено в Подмосковье. Оно занимается двумя видами деятельности: розничной и мелкооптовой продажей товаров. Помещение организация использует и в той, и в другой деятельности. И напрямую разделить его стоимость между ними невозможно. Сумма выручки от реализации товаров в розницу за I квартал 2004 года составила 300 000 руб., а оптом - 400 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что остаточная стоимость помещения организации составляет:

- на 1 января 2004 года - 235 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 года - 225 000 руб.;

- на 1 марта 2004 года - 215 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 года - 205 000 руб.

Тогда среднегодовая стоимость здания за I квартал 2004 года будет равна:

(235 000 руб. + 225 000 руб. + 215 000 руб. + 205 000 руб.) : (3 + 1) = 220 000 руб.

Стоимость части здания, которую бухгалтер организации должен рассчитать пропорционально выручке, полученной по не облагаемой ЕНВД деятельности, в общей сумме доходов фирмы:

220 000 руб. x (400 000 руб. : (400 000 руб. + 300 000 руб.)) = 125 714,29 руб.

Авансовый платеж в бюджет по налогу на имущество за I квартал составит:

125 714,29 руб. x 1 / 4 x 2,2% : 100% = 691 руб.

С.Ю. Моргунова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.