Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2004 г.)

Коротко о важном

Если товар собственный

Организация осуществляет розничную торговлю товарами собственного производства и покупными в арендованном помещении площадью 80 кв.м. Возможно ли применение ЕНВД? В Письме Минфина РФ от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 разъясняется, что реализация товаров собственного производства под ЕНВД не подпадает - как вид деятельности, тесно связанный с извлечением дохода в сфере производства продукции. Кстати, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ (постановление от 07.10.2003 N 6884/03), указав, что "способ реализации изготовленной продукции" в розницу "не влияет на квалификацию" организации "в качестве товаропроизводителя, а не продавца товаров". Следовательно, претендовать на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" такая организация не может.

При реализации покупных товаров ЕНВД применять можно. При этом порядок распределения площади торгового зала (в котором одновременно ведется и деятельность на ЕНВД, и деятельность, облагаемая налогами в общем порядке) в НК не определен. Поэтому Минфин считает, что для определения базовой доходности следует учитывать всю площадь торгового зала. Вот как раз это заключение и представляется спорным, поскольку двойное налогообложение налицо. И разумным бы представлялось распределение площади пропорционально выручке, полученной от разной деятельности (благо раздельный учет понадобится). Ведь неясности законодательства вроде бы пока еще толкуются не в пользу Минфина, а в пользу налогоплательщика. Но проще использовать разъяснения того же ведомства. Например, Письмо Минфина РФ от 7 мая 2004 г. N 04-05-12/25, где сказано, что если розничная торговля ведется на арендованной площади, то площадь торгового зала, используемая арендатором для организации торговли, определяется на основании в том числе документов, подтверждающих право пользования помещением. Вот и заключите два договора аренды с указанием в них размера площадей. На одних площадях будет реализовываться собственная продукция, соответственно применяться общий режим, на других - все прочее на ЕНВД.

Акты сверки расчетов с бюджетом обновлены

МНС РФ обновило формы документов для сверки расчетов с бюджетом, а также Методические рекомендации по их заполнению (Приказ МНС РФ от 31 августа 2004 г. N САЭ-3-27/483). С 1 октября 2004 года будут применяться две формы акта сверки: форма N 23 (полная) предназначена для случаев, когда в результате сверки выявятся расхождения между данными налогоплательщика и данными налогового органа. В прочих случаях будет применяться форма N 23-а (краткая). Для крупнейших налогоплательщиков, у которых сверка расчетов ведется ежеквартально, также будет использоваться краткая форма акта.

Поменялась и Справка о состоянии расчетов с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам (форма N 39-1). Вернее, Справка также "размножилась". Налогоплательщики, имеющие задолженность перед бюджетами, получат Справку формы N 39-1, сформированную согласно Приложению N 4, а те, у кого обнаружится переплата или нулевое сальдо, - согласно Приложению N 3 с дополнительной строкой, подтверждающей отсутствие долга.

ЕСН у обособленного подразделения

Как уплачивают ЕСН и страховые взносы на пенсионное страхование обособленные подразделения организаций? По мнению Минфина, все зависит от того, соответствует ли обособленное подразделение критериям, перечисленным в п. 8 ст. 243 НК РФ, а именно: наличествует ли у него отдельный баланс, расчетный счет, начисляет ли подразделение зарплату и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Если хотя бы одно условие не выполнено, то и ЕСН, и страховые взносы уплачиваются организацией централизованно по месту своего нахождения. Кстати, представление отчетности по ЕСН и страховым взносам в таком случае - тоже обязанность головной организации (Письмо Минфина РФ от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84).

Плата за смену профиля

Организация оказывает парикмахерские услуги в регионе, где введен ЕНВД. В середине августа принято решение прекратить данную деятельность и сдавать помещение в аренду. С какого момента следует платить налоги в общем порядке и как заплатить ЕНВД за август? Минфин считает, что заплатить ЕНВД необходимо за 2 месяца (июль - август), независимо от того, что в середине августа деятельность прекращена. Что до сдачи имущества в аренду и уплаты налогов на общих основаниях, то, понимая неоднозначность происходящего, и то, что организация в том же месяце заплатит НДС, налог на прибыль и при этом не сможет избавиться от ЕНВД, уменьшив на единый налог базу по налогу на прибыль, чиновники отделались фразой о "порядке и условиях, определенных... НК" (Письмо от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07). К сожалению, Минфин отказался от своей же позиции, ранее прописанной, например, в Письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 (пункт 13). Там на прямой вопрос о том, с какого момента прекращается начисление и уплата ЕНВД и начинается "общий режим", чиновники ответили, что с месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности на ЕНВД. Теперь же правило "следующего месяца" распространяется лишь на превышение ограничений. Кстати, если организация работает на общем режиме, но, не дожидаясь конца месяца, переходит на ЕНВД, произойдет то же самое: уплатить ЕНВД придется за весь месяц. Напомним, что регионы, вводя ЕНВД, вправе предусмотреть в К2 "подневную" составляющую. Но никто этого не сделал. Так что лучше дождаться конца месяца. И еще. Исключение из этого неприятного правила составляют фирмы, прошедшие госрегистрацию и тут же начавшие деятельность, подпадающую под ЕНВД: у них вмененный налог рассчитывается начиная со следующего месяца (п. 10. ст. 349.29).

ЕНВД и торговля через агента

Организация (ООО) (агент) заключила агентский договор с другой организацией (принципал), по которому продает товар в розницу от имени и за счет принципала через стационарный объект торговли площадью менее 150 кв. м, взятый в аренду ООО. Кто в данном случае должен уплачивать ЕНВД - агент (посредник) или принципал? Никто, разъясняет Минфин РФ в Письме от 11 июня 2004 г. N 03-05-12/51. При таком раскладе и агент, и принципал должны уплачивать налоги в общеустановленном порядке и вот почему.

В целях главы 26.3 под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг за наличный расчет и с помощью пластиковых карт. Это одно из условий. Второе - площадь торгового зала, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на данный объект.

Следовательно, при извлечении дохода от этого вида предпринимательской деятельности НК связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога с выполнением двух условий: осуществление розничной торговли через принадлежащий налогоплательщику на определенных правах (собственность, аренда) объект.

В ст. 1005 ГК РФ говорится, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В первом случае права и обязанности по сделке возникнут у агента. Во втором - у принципала.

Далее Минфин приводит ситуации, когда у одной из сторон может возникнуть обязанность по уплате ЕНВД. Если сделки совершаются агентом от своего имени и за счет принципала через объект торговли, принадлежащий агенту на определенных правах, то деятельность агента относится к розничной торговле и сам агент является плательщиком ЕНВД. Если сделки проводятся агентом от имени и за счет принципала через этот же объект торговли, то к розничной торговле относится деятельность принципала. Который в данном случае будет платить налоги в общем порядке (или по упрощенной системе). А уплата ЕНВД принципалом во второй ситуации возможна, когда объект организации торговли принадлежит ему же (собственность, аренда).

Отметим, что при использовании физического показателя "торговое место" для расчета налога правоустанавливающих документов на помещение НК не требует.

Консолидированная отчетность: разошлись в понятиях

Правовое управление Госдумы РФ подготовило отрицательное заключение на законопроект "О консолидированной финансовой отчетности", представленный Правительством в Думу в мае текущего года. Основные претензии правоведов сводятся к тому, что в законопроекте использованы понятия и определения, не применяемые в российском законодательстве.

Устанавливая в качестве предмета правового регулирования определение общих требований к составлению, публикации и представлению консолидированной финансовой отчетности отдельными организациями, будущий закон не определяет субъекта указанных отношений, отсылая к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в которых и оговаривается группа организаций, составляется отчетность. Следуя законопроекту, составлять и представлять отчетность должна либо указанная группа, либо ее головное общество. Определение понятия "головное общество" в законе также отсутствует.

Равенство всех перед законом, на которое всегда указывает Конституционный Суд, может быть обеспечено лишь при единообразном понимании и толковании правовых норм. Неопределенность же норм ведет к произволу, а значит - к нарушению указанного принципа. Так что придется чиновникам внести ясность. А то ведь примут депутаты закон на осенней сессии, и мучайся тогда, в "группе" ты или нет. Да еще в законе сказано, что распространяется он на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г. И если законодатели это положение не подправят в ходе рассмотрений, то и тогда управляйся и с обязательным аудитом, и со сроками сдачи (180 дней до истечения отчетного периода), и с публикацией.

Резерв под отпуска и выслугу лет

Согласно ст. 324.1 НК РФ резерв, сформированный на оплату отпусков, подлежит инвентаризации на конец налогового периода. При этом суммы резерва, недоиспользованные на последний день текущего налогового периода, должны включаться в состав налоговой базы этого периода.

Если налогоплательщик корректирует учетную политику и сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий налоговый период, то остатки резерва, выявленные инвентаризацией по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включаются во внереализационные доходы текущего налогового периода.

Если учетная политика в отношении резерва меняться не будет, у организации может появиться остаток недоиспользованного резерва. Под ним понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков с суммой фактических расходов на оплату отпусков, использованных в налоговом периоде (с учетом ЕСН) и на предстоящую оплату не использованных, но законодательно предусмотренных в отчетном году отпусков (с учетом ЕСН, рассчитанного по методике, применяемой при создании резерва).

Аналогичный порядок распространяется и на резерв, формируемый под выплату вознаграждений по итогам работы за год, в том числе и на право переноса неиспользованного на конец отчетного периода резерва (он переносится на следующий налоговый период). Заметьте, что организация в учетной политике должна определить и способ резервирования, и порядок расчета предельной суммы отчислений, а также обоснованный критерий, по которому будет уточняться размер остатка, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли, сумма на одного работника и т.п.).

Особо отмечено, что отсутствие данного критерия приравнивается к нарушению порядка признания сумм резерва вознаграждений по итогам года в целях налогообложения (Письмо МНС РФ от 15 марта 2004 г. N 02-5-10/13).

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2004 г.