Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2021 г. N СД-4-3/1788@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, касательно порядка налогообложения доходов иностранной организации - резидента специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики сообщает следующее.

Информации, представленной в обращении, недостаточно для квалификации вида дохода данной иностранной компании в целях применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.06.2016 (далее - Соглашение).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Соглашения следует читать как "18.01.2016"

Одновременно сообщаем, что порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

При этом подпунктами 4 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, а также "иные аналогичные доходы".

При этом согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Кроме того, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации.

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных гонконгской организацией, осуществляется с учетом положений Соглашения.

Соглашение определяет порядок налогообложения прибыли предприятия от осуществления предпринимательской деятельности статьей 7 Соглашения, доходов от авторских прав и лицензий статьей 12 Соглашения, а также устанавливает статьей 21 Соглашения порядок налогообложения иных доходов, не упомянутых в предыдущих статьях Соглашения.

Учитывая вышеизложенное сообщаем, что существенным положением в определении налоговых последствий по налогу на прибыль будет являться квалификация договорных отношений с учетом фактических обстоятельств.

Одновременно отмечается, что правильность исчисления и уплаты налогов проверяется налоговым органом исходя из фактических обстоятельств в рамках проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин