Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-07-08/38533 О применении НДС в отношении услуг по техническому обслуживанию морского судна в иностранном порту, оказываемых российской организации другой российской организацией

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-07-08/38533

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении обложения налогом на добавленную стоимость услуг по техническому обслуживанию морского судна в порту Муркан, Федеративная Республика Германия.

Компания (ООО) приобретает услуги по техническому обслуживанию морского судна в порту Мукран (Федеративная Республика Германия). Услуги по техническому обслуживанию оказывает другая российская организация и включают в себя помимо работ по техническому обслуживанию управление проведения работ по техническому обслуживанию на судне, поставку необходимых для работ по техническому обслуживанию запасных частей и материалов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с морскими судами, определяется по месту фактического нахождения морского судна.

При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Правильно ли мы понимаем, что местом реализации работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по техническому обслуживанию морского судна, находящегося на территории Федеративной Республики Германия, территория Российской Федерации не признается?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по техническому обслуживанию морского судна в иностранном порту, оказываемых российской организации другой российской организацией, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по техническому обслуживанию морского судна в иностранном порту, в том числе оказываемых российской организации другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов