Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 7 июля 2014 г. N Ф10-1829/14 по делу N А62-4749/2013

г.Калуга

7 июля 2014 г.

Дело N А62-4749/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 7 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи	Степиной Л.В.
судей	Николаевой Н.Н. Шелудяева В.Н.
при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Елена" (ОГРН 1036758307332, ИНН 6731042110, Ленина ул., д. 9, г. Смоленск, 214000): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Смоленска (ОГРН 1036758304692, ИНН 6730042967, Ленина ул., д. 16, г. Смоленск, 214000): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

от Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН 1026701434539, ИНН 6730011729, Крупской ул., д. 37а, г. Смоленск, 214019): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Елена" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 (судья Еремеева В.И.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 (судьи Стаханова В.Н., Заикина Н.В,. Федин К.А.) по делу N А62-4749/2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Елена" (далее - заявитель, Общество, ООО "Торговый дом "Елена") обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (далее - Управление, пенсионный орган) от 07.08.2013 N 076/029/309-2013 в части применения льготных тарифов страховых взносов по деятельности Общества за 2012 год, начисления страховых взносов за отчетные периоды 2012 года в отношении работника организации Крюкова Ю.Э. по суммам, не принятым к зачету Пенсионным фондом, по медицинскому осмотру для получения медицинской справки в целях прохождения технического осмотра по договору аренды транспортного средства без экипажа, а также с требованием о восстановлении нарушенных прав.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Не согласившись с упомянутыми судебными актами, заявитель обратился в Федеральный арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой.

Дело рассмотрено в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм права, не находит оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.

Как установлено судами, Управление провело выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ООО "Торговый дом "Елена" страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, а также достоверности и полноты представленных заявителем в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за отчетные периоды 2010-2012 гг.

В ходе проверки установлено, что Общество в 2012 году применяло пониженные тарифы и представляло отчетность по форме РСВ - 1 ПФР с кодом тарифа "07" (пониженный тариф), что не соответствует положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), согласно которым применять пониженные тарифы страховых взносов вправе организация, переведенная на упрощенную систему налогообложения и осуществляющая розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. При этом доходы от такой деятельности должны составлять не менее 70 процентов общего объема доходов, которые определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В акте проверки отражено, что согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год доходы Общества от указанного вида деятельности составляют - 313 534 руб. (доля дохода - 3, 81 процента от суммы общего дохода), по данным представленной бухгалтерской отчетности за 2012 год сумма дохода от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, составляет 7 908 936 руб. (доля доходов по ЕНВД составляет 96, 19 процента от суммы общего дохода), что не соответствует требованиям части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Неправомерное применение пониженного тарифа повлекло доначисление страховых взносов за 2012 год в сумме 186 266,93 руб., в том числе в Пенсионный фонд - 8034, 43 руб., из них на страховую часть трудовой пенсии - 8034, 43 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 178 468, 83 руб.

Кроме того, Управление установило что в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование заявителем не включены договоры: от 20.06.2012 о предоставлении платных услуг Крюкову Ю.Э. на сумму 370 руб.; от 21.06.2012 на сумму 200 руб. (чек от 21.06.12 N 3566) за медицинские услуги по обязательному комплексному освидетельствованию и от 25.06.2012 на оказание платных медицинских услуг (на право ношения оружия и управления автомобилем) в сумме 2001 руб.

Ввиду чего Управление усмотрело нарушение плательщиком страховых взносов ООО "Торговый дом "Елена" частей 1, 2 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем произвело доначисление Обществу страховых взносов на суммы выплат по договорам на оказание медицинских услуг за 2012 год в размере - 696,75 руб., в том числе в Пенсионный фонд - 565,62 руб., из них на страховую часть трудовой пенсии - 411, 36 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 154,26 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 131,13 руб.

Указанные нарушения отражены в акте Управления от 28.06.2013 N 076/029/309-2013.

Решением Управления от 07.08.2013 N 076/029/309-2013 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной Законом N 212-ФЗ.

Не согласившись с данным решением пенсионного органа в части названных выше выводов, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявления Общества, суд области и апелляционный суд правильно учитывали следующее.

По смыслу статей 198, 200 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, осуществляется Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ Общество является плательщиком страховых взносов и обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - РСВ) (часть 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлено применение пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в течение 2012-2013 годов.

Так, согласно части 1 названной нормы применять пониженные тарифы страховых взносов вправе организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) и осуществляющие деятельность, поименованную в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (в рассматриваемом случае - в подпункте "я.8" пункта 8 статьи 58 "Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями" (коды ОКВЭД 52.31, 52.32).

В части 1.4 данной статьи Закона N 212-ФЗ указано, что доходы от такой деятельности должны составлять не менее 70 процентов общего объема доходов, которые определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Следовательно, условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является строгое соблюдение двух условий: использование организацией упрошенной системы налогообложения в отношении вида деятельности, который признается основным; доходы от осуществления основного вида деятельности составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов. То есть право на применение пониженного тарифа зависит от основного вида деятельности, который включен в пункт 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, а также дохода от осуществления такого вида деятельности, который должен составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, может являться вид деятельности, с которой производится уплата ЕНВД.

Как правильно указали суды, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, с которой плательщик осуществляет уплату ЕНВД, применяются положения статьи 346.15 НК РФ.

Как следует из материалов дела, основным видом экономической деятельности ООО "Торговый дом "Елена" фактически является "Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами (код основного вида деятельности 52.3). Являясь плательщиком страховых взносов, Общество совмещает УСНО и ЕНВД.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2012 год доходы Общества от вышеуказанного вида деятельности составляют - 313 534 руб. (доля дохода 3, 81 процента от суммы общего дохода), то есть заявителем не соблюдено условие наличия доли дохода не менее 70 процентов общего объема доходов.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности Общества за 2012 год сумма дохода от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, составляет 7 908 936 руб. (доля доходов по ЕНВД составляет 96, 19 процента от суммы общего дохода), что свидетельствует о несоблюдении Обществом условия наличия упрощенной системы налогообложения и порядка определения суммы доходов в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Учитывая изложенное, суды сделали правильный вывод о том, что Общество неправомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов в проверяемый период.

Помимо указанного, суды обоснованно признали правомерность доначисления Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование по договорам оказания платных медицинских услуг Крюкову О.Э. в силу следующего.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пункту 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона в том числе, суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Исходя из смысла вышеприведенных норм закона, стоимость медицинских осмотров работников по разовым договорам, а также по договорам, заключенным на срок менее одного года, облагается страховыми взносами.

Между тем, судами установлено и материалами дела подтверждено, что Общество не включило в облагаемую базу для начисления страховых взносов за расчетные периоды (календарный) 2012 года сумму платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам в размере 2 571 руб.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о законности в оспариваемой части решения пенсионного органа от 07.08.2013 N 076/029/309-2013, в связи с чем обоснованно отказали в удовлетворении требований Общества.

Кассационная инстанция находит, что принятые по настоящему делу решение и постановление основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменений.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловными основаниями к отмене обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу N А62-4749/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.В. Степина

Судьи

Н.Н. Николаева В.Н. Шелудяев