Вопрос: Должна ли сельскохозяйственная организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ, уплачивать земельный налог в 2004 г. и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2004 г.)

Должна ли сельскохозяйственная организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ, уплачивать земельный налог в 2004 г. и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу?

Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" НК РФ (старая редакция) была введена в действие Федеральным законом от 29.12.01 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. С этого момента единый сельскохозяйственный налог мог вводиться на территории субъекта Российской Федерации на основании закона об этом налоге. Причем перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществлялся субъектом Российской Федерации самостоятельно. Для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (старая редакция), уплата земельного налога заменялась уплатой единого сельскохозяйственного налога, и земельный налог они не уплачивали.

Федеральным законом от 11.11.03 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в эту главу. Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ была принята в новой редакции.

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ (новая редакция).

В целях данной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Уплата единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату совокупности налогов, определяющих основную налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей, за исключением ряда обязательных платежей, не связанных с осуществлением деятельности по производству сельскохозяйственной продукции. К заменяемым налогам относятся налог на прибыль организаций; НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налог на имущество организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (новая редакция), являются плательщиками земельного налога. данные организации должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу согласно ст. 16 Закона "О плате за землю". Приказом МНС России от 29.12.03 г. N БГ-3-21/725 (зарегистрирован Минюстом России 20.01.04 г. N 5432) признан утратившим силу п. 2 приказа МНС России от 12.04.02 г. N БГ-3-21/197, которым была утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу. Она действовала в 2002-2003 гг.

Приказом МНС России от 29.12.03 г. N БГ-3-21/725 была утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению N 1 к данному приказу. Организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, должна представлять в 2004 г. в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу по форме, утвержденной данным приказом.

Н. Голубева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 сентября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2004 г.