Вопрос: С 2002 г. организация определяет доходы и расходы по месту начисления выручки для исчисления НДС "по оплате". В 2000 г. у нее образовалась дебиторская задолженность. Следует ли при учете суммы безнадежных долгов (дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности) включать в нее НДС? ("Финансовая газета", N 39, сентябрь 2004 г.)

С 2002 г. организация определяет доходы и расходы по месту начисления выручки для исчисления НДС "по оплате". В 2000 г. у нее образовалась дебиторская задолженность. Следует ли при учете суммы безнадежных долгов (дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности) включать в нее НДС?

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии со ст. 416, 417 и 419 ГК РФ. Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности - три года, но для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. До истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности организация вправе признавать ее сомнительной и создавать по ней резерв в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Расходы по этому резерву будут включаться в расчет предельной суммы созданных резервов, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода, в пределах 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если суммы резерва недостаточно на покрытие суммы безнадежных долгов, то возникшая разница включается в состав внереализационных расходов.

Даже при наличии решения арбитражного суда в пользу предприятия-кредитора и исполнительного листа на взыскание долга все же существует возможность того, что должник не исполнит обязанность по возврату долга. Решение арбитражного суда и наличие исполнительного листа на взыскание долга до получения официального документального подтверждения о невозможности исполнения должником этого решения позволяют данную задолженность считать сомнительной и по ней формировать резерв по сомнительным долгам на конец отчетного периода в установленном порядке. При невозможности исполнения должником решения арбитражного суда на основании либо акта государственного органа, либо выписки из Государственного реестра о ликвидации организации последней предоставляется право признать этот долг безнадежным и списать его за счет сформированного резерва. Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадежных долгов в сумме всей задолженности, не погашенной должником, включая НДС.

Таким образом, при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом НДС.

Г. Фрезе,

главный государственный налоговый инспектор,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

22 сентября 2004 г.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2004 г.