Вопрос: Организация осуществляет деятельность в сфере международного туризма по формированию туров для российских клиентов на основе агентских договоров. Каков порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.)

Организация осуществляет деятельность в сфере международного туризма по формированию туров для российских клиентов на основе агентских договоров. Каков порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС?

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (ст. 146 НК РФ).

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на этой территории (в части, не предусмотренной подп. 1 - 4 настоящего пункта).

При этом документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Пунктом 5 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12. 2000 N БГ-3-03/447 (с учетом изменений и дополнений), разъяснено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на этой территории. При оказании рассмотренных услуг за пределами РФ местом их не признается территория РФ при подтверждении соответствующими документами фактического места оказания этих услуг, перечисленными в п. 4 ст. 148 Кодекса.

У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория РФ не признается.

Услуги, оказанные на территории РФ туроператором по выездному туризму и включенные в стоимость путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории РФ, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение деятельности турагента определено п. 1 ст. 156 НК РФ. При этом, осуществляя предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица - нерезидента РФ на основании договора комиссии, налогоплательщик определяет базу по НДС как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

Поэтому у посреднических организаций, работающих по агентскому договору, облагаемым НДС оборотом является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Необходимо учитывать, что данный порядок предусмотрен в случае получения дохода только на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров в соответствии с ч. II ГК РФ.

И. Вершинина,

советник налоговой службы II ранга

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.