Вопрос: Работники организации выиграли конкурс на лучшую научно-техническую разработку. Организатор конкурса перечислил на расчетный счет организации-работодателя денежную сумму с целевым назначением - для премирования работников победителей конкурса. Начисляется ли ЕСН на сумму указанной премии? Кто является в рассматриваемом случае налоговым агентом, обязанным удержать НДФЛ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.)

Работники организации выиграли конкурс на лучшую научно-техническую разработку. Организатор конкурса перечислил на расчетный счет организации-работодателя денежную сумму с целевым назначением - для премирования работников победителей конкурса. Начисляется ли ЕСН на сумму указанной премии? Кто является в рассматриваемом случае налоговым агентом, обязанным удержать НДФЛ?

- Отвечая на подобные вопросы, работники налоговых органов обычно указывают на то, что не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, не отнесенные налогоплательщиком на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что если организация не является плательщиком налога на прибыль, то она не имеет права применять п. 3 ст. 236 НК РФ.

А если организация является плательщиком указанного налога, то она вправе (и обязана) не относить на расходы в целях налогообложения только те выплаты, которые изначально признаются доходами. Однако средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из вышесказанного обычно делается вывод о том, что суммы премий, выплаченных за счет средств целевого финансирования победителям конкурса, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Не оспаривая вышеприведенных положений Налогового кодекса РФ, хотелось бы заметить, что в них не учитывается следующее.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Поэтому если участие работников организации в конкурсе не связано с выполнением предусмотренных их трудовыми договорами обязанностей, то рассматриваемая премия не должна признаваться объектом ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.

Однако автор не гарантирует, что налоговые органы согласятся с таким выводом. Принимая решение о неначислении ЕСН на рассматриваемые выплаты, организация должна быть готова защищать такую позицию, в том числе и в судебном порядке.

- Независимо от вышеперечисленных факторов (источника выплаты, связи выплаты с исполнением работ по трудовому договору и т.д.) в целях обложения налогом на доходы физических лиц рассматриваемые премии будут признаваться доходами, облагаемыми по ставке 13%.

При этом налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление налога, его удержание и перечисление в бюджет, будет являться организация-работодатель, которая в конечном счете и производит данные выплаты в пользу каждого отдельного работника.

Е. Воробьева,

специалист "БП"

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.