Организация производит продукцию, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), соответственно не принимается к вычету из бюджета.
При приобретении основных средств, используемых при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, организация предъявила к вычету часть налога, уплаченного поставщикам, а другую часть включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Однако при проверке нам было указано на то, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не относится на себестоимость продукции, а подлежит включению в стоимость этих основных средств. Права ли налоговая инспекция?
В вопросе не указано, в каком периоде организация отнесла НДС непосредственно на расходы, однако это играет существенную роль для определения правомерности позиции той или другой стороны.
Так, если такая операция относилась к 2001 г., то отнесение НДС на затраты без предварительного включения его в стоимость основных средств можно признать правомерным.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Однако согласно п. 2 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 г.) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:
производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ;
производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ;
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Если приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) используются покупателем не только в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, но и товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, то в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
Как указано в вопросе, приобретенные налогоплательщиком основные средства использовались при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В связи с этим налогоплательщик предъявлял к вычету часть налога, уплаченного при приобретении этих основных средств, а другую часть налога в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ относил на затраты, принимаемые при исчислении налога на прибыль. Если эта операция относилась к 2001 г., то действия организации можно признать правомерными. Данный вывод подтверждается, например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2004 г. по делу N А05-8981/03-10.
Изменения в ст.170 НК РФ были внесены Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и распространялись на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. С 2002 г. по настоящее время согласно п. 2 ст.
