Заполняем декларацию по налогу на прибыль (Д. Григоренко, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.)

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Грядет очередная декларационная кампания. И хотя существенных изменений в составе и формах отчетности за 9 месяцев не произошло, следует помнить о поправках, внесенных в Декларацию по налогу на прибыль (далее - Декларация) Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-З-02/351.

Несмотря на то что бланк Декларации обновился, особых хлопот бухгалтерам это не доставит. Дело в том, что внесенные изменения затронули лишь ограниченный круг плательщиков налога на прибыль, в частности они касаются аграрных предприятий, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, фирм, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, и некоторых других. Основная же часть налогоплательщиков будет заполнять Декларацию, как и раньше.

Напомним, что сдавать Декларацию надо по утвержденным формам. Это требование прямо прописано в Регламенте работы с налогоплательщиками, утвержденном Приказом МНС РФ от 10 августа 2004 г. N САЭ-3-27/468, о котором мы рассказали читателям в "БП" N 37. Регламент прямо запрещает принимать отчетность, составленную на "неправильном" бланке, особенно если Декларация пришла по почте.

И еще одна тонкость. Приказ, изменивший Декларацию, был официально опубликован 27 июля, а это значит, что к моменту сдачи отчетности за полугодие он еще не вступил в силу. Следовательно, новую форму Декларации нужно впервые применить при составлении отчетности за 7 месяцев тем, кто платит налог ежемесячно, а всем остальным налогоплательщикам - начиная с отчетности за 9 месяцев 2004 г.

В приведенном материале мы рассмотрим основные вопросы, которые могут у вас возникнуть при заполнении Декларации по налогу на прибыль. Не забудьте, что представить ее в налоговые органы необходимо до 28 октября.

Вправе ли налогоплательщик, исчисливший ежемесячные авансовые платежи на третий квартал, не уплачивать их в течение этого квартала в связи с тем, что по его расчетам по итогам 9 месяцев будет получен убыток?

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в счет уплаты налога (ст. 285 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (ст. 286 НК РФ). В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В соответствии со ст. 287 Налогового кодекса по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

В представляемой налогоплательщиком Декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрены строки 390-420 Листа 02 отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль следует из п. 2 ст. 286 НК РФ.

Таким образом, если из представленной за отчетный период Декларации следует, что налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация, то при неуплате или уплате указанных платежей в сроки, более поздние по сравнению с установленными ст. 287 НК РФ, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, которая является основанием для принудительного взыскания налога.

По какой строке Декларации отражать убыток по обслуживающим производствам и хозяйствам, если он не соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ?

Если налогоплательщиком получены убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам, которые он не может признать в целях налогообложения, поскольку не выполняются условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, то налогоплательщик обязан восстановить данный убыток для целей налогообложения. В Декларации за I полугодие сумма полученного обслуживающими производствами и хозяйствами убытка отражается по строке 240 Приложения N 2 к Листу 02. При этом полученная ими выручка отражается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02. Отрицательная разность по этим строкам будет свидетельствовать о наличии убытка, который получен от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

По каким строкам Декларации отражать платежи за арендуемое имущество?

Арендные платежи за имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно Инструкции по заполнению Декларации прочие расходы отражаются по строке 060 Приложения N 2 к Листу 02 с одновременной их расшифровкой по строкам 070-090. При этом прочие расходы, не поименованные в расшифровке (строки 070-090), отражаются по строке 100. Таким образом, платежи за арендуемое имущество отражаются по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02.

Обязаны ли представлять Декларацию налогоплательщики, полностью перешедшие на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности или на УСН?

Плательщиками налога на прибыль признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК).

Применение организациями УСН и уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты отдельных налогов, в том числе налога на прибыль, уплатой единого налога и ЕНВД соответственно (п. 2 ст. 346.11, 346.26 НК РФ).

Таким образом, организации, полностью перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками налога на прибыль и у них отсутствует обязанность представления Декларации.

При этом необходимо помнить, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1, при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода (п. 1.3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций). Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк.

Пропорционально какому показателю подлежат распределению по периодам до и после изменения ставки налога на прибыль расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие расходы, если дата изменения ставки приходится не на отчетную дату?

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в п. 1 ст. 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Исходя из изложенного налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ N 2116-1, при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода обязаны исчислить налоговую базу с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки до конца отчетного (налогового) периода.

При этом расходы налогоплательщика в случае невозможности отнесения их к конкретному периоду в течение месяца (квартала) распределяются в течение отчетного периода пропорционально количеству дней, в которых действовала пониженная ставка, в общем количестве дней в месяце (квартале).

В каком порядке представляют Декларацию сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, осуществляющие деятельность, связанную с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также иную деятельность, облагаемую налогом на прибыль в общеустановленном порядке?

В соответствии с Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351 в действующую редакцию Декларации и Инструкции по ее заполнению внесены изменения и дополнения, в том числе касающиеся порядка заполнения Декларации сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельхозналога. Так, указанная категория налогоплательщиков представляет в налоговый орган по итогам отчетного периода в составе Декларации отдельно Лист 02, Приложения N 1 и 2 к Листу 02, а при наличии филиалов - Приложения N 5 и 5а к Листу 02, относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, и отдельно Лист 02 с приложениями к нему по деятельности, облагаемой налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Д. Григоренко,

советник налоговой службы РФ III ранга

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.