Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН заключил с предприятием энергосбыта договор на оказание услуг энергоснабжения. В соответствии с условиями договора индивидуальный предприниматель является абонентом предприятия энергосбыта и осуществляет оплату за их услуги единым платежом за себя и за субабонента, которому выставляет счета на оплату этих услуг. В каком порядке индивидуальному предпринимателю в этом случае следует учитывать понесенные им расходы на оплату услуг энергоснабжения, а также денежные средства, полученные им от субабонента? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключил с предприятием энергосбыта договор на оказание услуг энергоснабжения.

В соответствии с условиями договора индивидуальный предприниматель является абонентом предприятия энергосбыта и осуществляет оплату за их услуги единым платежом за себя и за субабонента, которому выставляет счета на оплату этих услуг исходя из действующих тарифов и показаний зарегистрированного на субабонента электросчетчика.

В каком порядке индивидуальному предпринимателю в этом случае следует учитывать понесенные им расходы на оплату услуг энергоснабжения, а также денежные средства, полученные им от субабонента в счет возмещения понесенных затрат по оплате указанных услуг?

Материальные расходы, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщиков на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Исходя из этого понесенные (оплаченные) индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, в соответствии с заключенными с организациями энергосбыта договорами расходы на приобретение необходимых для осуществления хозяйственной деятельности (создания условий для выполнения комплекса операций, обеспечивающего достижение конечных результатов такой деятельности) энергетических ресурсов, подлежат включению ими в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении базы по единому налогу.

В этих целях в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы отражаются на дату их оплаты в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга учета доходов и расходов).

При этом, учитывая, что для целей применения УСН доходами индивидуальных предпринимателей признаются все поступившие им в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Доходы, полученные в натуральной форме, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы), поступившие в соответствии с условиями договоров (дополнительных соглашений) денежные средства в счет возмещения понесенных ими затрат по оплате стоимости приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности энергоресурсов, признаются их внереализационными доходами и отражаются на дату их получения в Книге учета доходов и расходов.

И. Андреев,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.