Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Вправе ли он включить в состав расходов при исчислении базы по единому налогу, понесенные им расходы на транспортировку покупных товаров? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов").

Вправе ли он включить в состав расходов при исчислении базы по единому налогу, понесенные им расходы на транспортировку покупных товаров?

Перечень расходов, учитываемых при исчислении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом п. 2 данной статьи определено, что расходы, указанные в подп. 5-7, 9-21 п. 1 указанной статьи, применяются к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

В соответствии с абз. 9 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Вместе с тем в п. 2 ст. 346.16 НК РФ нет ссылки на подп. 23 п. 1 данной статьи, поэтому положения абз. 9 п. 1 ст. 268 НК РФ не подлежат применению.

Учитывая изложенное, а также то, что расходы на транспортировку покупных товаров не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в качестве самостоятельного вида расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе включать их в расходы при исчислении базы по единому налогу.

И. Андреев,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, сентябрь 2004 г.