Минфин позаботился о заболевших (С. Бездорожева, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.)

Минфин позаботился о заболевших

Еще недавно Минфин и МНС в один голос запрещали учесть в налоговых расходах больничные пособия, выплаченные сверх лимита. Теперь же финансисты свое мнение кардинально изменили.

Как известно, максимум, что выплатит соцстрах заболевшему работнику в случае его нетрудоспособности, это 11 700 рублей за весь месяц. Очевидно, если средний заработок заболевшего сотрудника выше этого предела, болеть ему становится накладно. Тогда он вынужден положиться на своего работодателя. Некоторые фирмы не спешат превышать установленный лимит. Но есть и такие, которые готовы проявить чуть больше сострадания. Они пособия по временной нетрудоспособности доплачивают до размера фактического среднего заработка. Правда, как учесть сумму такой доплаты, до недавнего времени оставалось загадкой. Ведь отнести ее на налоговые расходы московские налоговики запрещают однозначно. А специалисты Минфина меняют свое мнение каждый месяц.

Всему есть предел

Совсем недавно финансовые специалисты утверждали: если фирма решила увеличить размер пособия, то сделать это может только за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36). Давайте рассмотрим их доводы.

Чиновники ссылаются на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса. Здесь сказано, что доплаты до фактического заработка заболевшим работникам выплачивать можно, но при одном условии. А именно: такие доплаты должны быть установлены законодательством. Выходит, что предусмотреть такую доплату в трудовом договоре недостаточно. Она должна быть предусмотрена еще и каким-нибудь нормативным актом. Скажем, Трудовым кодексом. Здесь в статье 183 говорится следующее: "размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом". Таковым, по мнению ведомства, является закон о бюджете ФСС на 2004 год (Закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). А он, как мы уже отметили, установил предельный размер пособия - 11 700 рублей в месяц. Вывод финансистов - включить в расходы по налогу на прибыль доплату до фактического заработка нельзя.

Но, на наш взгляд, такие аргументы выглядят несколько противоречиво. Ведь в статье 255 Налогового кодекса говорится именно о доплатах к пособиям по временной нетрудоспособности. Авторы же письма рассуждают о сумме самих пособий. А ведь выплаты пособия и доплаты к нему имеют различные источники. Ограничение же в 11 700 рублей относится именно к пособию. И к доплате до фактического заработка никакого отношения иметь не должно. Ведь выплачиваются они не за счет фонда, а за счет фирмы. А значит, закон о бюджете ФСС на них не распространяется.

Группа поддержки из УМНС

Налоговые работники и раньше высказывались в пользу того, что уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы, превышающие максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, ни в коем случае нельзя (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 15 апреля 2003 г. N 26-12/20913). Поэтому сразу после опубликования минфиновского послания они поспешили напомнить, что с таким мнением финансового ведомства полностью согласны (письмо УМНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 26-12/35087).

Особо не мудрствуя, столичные налоговики тоже делают выводы, основываясь на пункте 15 статьи 255 Налогового кодекса. Они подчеркивают, что доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности работников должна быть предусмотрена нормативными актами. Действующее же законодательство таковых в настоящее время, по их мнению, не предусматривает.

В отличие от Минфина налоговые работники хотя бы вспомнили о таком документе, как Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Но, хотя они и признают, что пособия рассчитываются и выплачиваются в соответствии с этим документом, во внимание принимают только пункт 6 Положения. А он гласит, что пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования. А значит, делают вывод налоговики, в пределах установленных ограничений. Следовательно, доплачивать пособия фирма может сколько угодно, но только за счет собственных средств.

Был неправ... Исправлюсь

Видимо, специалисты столичного налогового управления напомнили финансовым работникам об упомянутом выше старинном Положении, которое продолжает действовать и по сей день. Поэтому работники Минфина уже через месяц решили высказаться на этот счет еще раз (письмо Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19).

Снова основываясь на пункте 15 статьи 255 Налогового кодекса, Минфин приходит уже к противоположным выводам. Теперь доплату к пособию, превышающую 11 700 рублей, включать в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, ведомство разрешило. Чиновники подчеркнули, что установленное ограничение не означает, будто фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника. Финансовые работники наконец обратили внимание на пункт 25 вышеупомянутого Положения. Напомним, здесь сказано, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от стажа работника. Значит, сумма превышения также считается пособием, только платить его должна фирма, а не ФСС. Соответственно учесть такую доплату в составе налоговых расходов можно. По словам минфиновцев, спорный пункт Налогового кодекса именно для этого и предусмотрен.

Что же касается того, что доплата до фактического заработка должна быть установлена законодательством, то, как отметили чиновники, на сегодняшний день она не определена. Выходит, сумму превышения учесть в налоговом учете все-таки можно. Для этого достаточно закрепить подобные доплаты в трудовых или коллективных договорах (ст. 255 НК РФ).

Итак, мнение финансистов понятно. Фирмы могут пользоваться им безбоязненно. Ведь мнение налоговиков можно с чистой совестью игнорировать, если оно идет вразрез с официальной точкой зрения Минфина.

С. Бездорожева,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.