Вопрос: Организация за 2003 г. уплачивала единый налог по минимальной ставке. В течение 2003 г. организация уплачивала авансовые платежи по единому налогу. Имеет ли право организация зачесть уплаченные платежи в счет уплаты авансовых платежей по единому налогу за 2004 г.? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.)

Организация за 2003 г. уплачивала единый налог по минимальной ставке. В течение 2003 г. организация уплачивала авансовые платежи по единому налогу.

Имеет ли право организация зачесть уплаченные платежи в счет уплаты авансовых платежей по единому налогу за 2004 г.?

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Вместе с тем пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено, что сумма уплачиваемого налога не может быть меньше минимального налога, исчисляемого как 1 процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. В случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке (т.е. исходя из налоговой ставки 15 процентов и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов), окажется меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог.

При этом согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 указанной статьи.

Таким образом, главой 26.2 НК РФ предусмотрена уплата только одного налога.

В связи с этим в случае, когда по итогам налогового периода налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, уплаченные авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (см. письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140).

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что возврат излишне уплаченного налога также осуществляется по заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

1 августа 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.