Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Как списать на расходы затраты по приобретению нематериальных активов, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Как списать на расходы затраты по приобретению нематериальных активов, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Какого-либо особого порядка налогового учета в отношении нематериальных активов не установлено. Поэтому расходы на их приобретение следует учитывать в общем порядке, установленном главой 26.2 НК РФ для признания расходов, т. е. по мере их осуществления и оплаты.

По этой же причине для целей налогообложения не может быть принята стоимость нематериальных активов, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Состав нематериальных активов и их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. в соответствии с ПБУ 14/2000.

Напомним, что согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

деловая репутация организации;

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В случае заключения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, договора на право использования нематериального актива (лицензионный договор, авторский договор, договор коммерческой концессии и др.), платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, не учитываются для целей налогообложения за исключением расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

1 августа 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.