Вопрос: Включаются ли в состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, расходы на доставку товаров, материалов? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.)

Включаются ли в состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, расходы на доставку товаров, материалов?

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Расходы на доставку товаров в перечне расходов, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не поименованы.

На основании изложенного МНС РФ в письме от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397 сделан вывод о том, что налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, реализующие товары, не вправе уменьшать доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по их хранению, обслуживанию и транспортировке (в случае, если эти расходы не включены в цену товара).

Что касается расходов на доставку материалов, то позиция официальных органов в отношении этого вида расходов нам не известна. По нашему мнению, при решении этого вопроса необходимо исходить из следующего.

На основании подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК РФ.

Обращаем внимание, что в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ речь идет не только о расходах на оплату стоимости сырья и материалов, но и о других расходах, признаваемых материальными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В связи с изложенным, по нашему мнению, расходы на доставку товаров могут быть включены в состав расходов, уменьшающих доходы.

1 августа 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.