Вклад векселем (М. Володина, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

Вклад векселем

Предприятие решило внести вклад по договору о совместной деятельности в простое товарищество своими векселями. В этой статье рассматриваются реальность осуществления этого решения, оформляемые документы, бухгалтерские проводки при учете собственной и совместной деятельности.

С 1 января 2004 г. бухгалтерский учет совместной деятельности ведется согласно ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденному Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Товарищ, внесший активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, отражает их в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчете 4 "Вклады по договору простого товарищества". Причем по той стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Внесение вклада в общем случае отражается проводкой: Д-т сч. 58-4 К-т сч. 01, 07, 10, 51 и т.п.

Товарищ, ведущий общие дела, должен вести как минимум два бухгалтерских баланса: по деятельности своего юрлица и по совместной деятельности (п. 17-21 ПБУ 20/03). Ведя учет по совместной деятельности, предприятию для учета суммы вкладов следует применять счет 80 "Уставный капитал". Учет имущества, внесенного участниками, на отдельном балансе осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании документов об оприходовании имущества. Договорная оценка не зависит от балансовой стоимости этого имущества у товарища. Поступление денежных и имущественных взносов участников будет отражаться в общем случае следующим образом: Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 50, 51 и т.п. К-т сч. 80.

Однако в первую очередь следует определить, правомерна ли передача собственного векселя в качестве вклада по договору о совместной деятельности. В отсутствие прямых указаний в законодательстве правомерность такой операции можно оценить только на основе судебной практики. Ее анализ показывает, что одна часть судов признает такую операцию правомерной, а другая - хоть и ставит соответствие этой операции законодательству под сомнение, но и неправомерной ее не признает.

Так как однозначно отрицательной судебной практики не найдено, по мнению автора, организация в общем случае может внести собственный вексель в качестве вклада в совместную деятельность. Но, для того чтобы она смогла это осуществить, векселю нужно создать оценку в балансе, так как у передающей стороны вклад оценивается исходя из этой суммы. Очевидно, что если в основе передачи векселя лежит договор займа, то балансовой оценки данной ценной бумаги в учете товарища не возникнет. Создать балансовую стоимость можно только на основе договора купли-продажи векселя. Таким образом, сначала нужно заключить такой договор, а затем задолженность по оплате приобретенного векселя векселедержателем (организацией, приобретающей этот вексель от имени товарищества) зачесть в счет задолженности по вкладу.

Но предложенная схема не будет работать, если организация сама ведет общие дела по совместной деятельности, ведь впоследствии вексель нужно будет предъявлять к оплате. Однако вексельным законодательством не предусмотрено предъявление организацией векселя к оплате самой себе. В данном случае автор видит следующий выход. Вексель, выписанный организацией А, ведущей общие дела по совместной деятельности, меняется на такой же вексель другой организации, например организации Б. Этой организацией может быть и один из товарищей, но обмен векселями должен происходить за рамками совместной деятельности. Лучше заключить два договора на покупку векселей каждой из сторон, а затем составить акт взаимозачета, поручив организации Б передать ее вексель в совместную деятельность в оплату задолженности организации А по внесению взноса. В результате вклад организацией А будет внесен векселем организации Б, который будет передан по индоссаменту организации А. Затем этот вексель может быть предъявлен организацией А в рамках совместной деятельности к оплате организации Б, которая, в свою очередь, предъявит к оплате организации А ее вексель.

Пример

Организация А реализовала организации Б собственный вексель номиналом 100 руб. с дисконтом 20 руб. Организация Б, в свою очередь, реализовала организации А собственный вексель номиналом 100 руб. за 80 руб. В соответствии с договором о покупке-продаже векселя организации Б он передается организации А в качестве вклада организации А по договору простого товарищества. Согласно договору простого товарищества вклад организации А оценивается в 100 руб.

При учете собственной деятельности организацией А будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 76/Б/1 К-т сч. 76/Н - 80 руб. - отражена выдача собственного векселя на сумму, причитающуюся к получению от покупателя - организации Б

Д-т сч. 97 К-т сч. 76/Н - 20 руб. - дисконт отнесен на расходы будущих периодов

Д-т сч. 58/Б К-т сч. 76/Б/2 - 80 руб. - осуществлены финансовые вложения в приобретение векселя организации Б (отражаются в сумме фактических затрат на приобретение)

Д-т сч. 58/В К-т сч. 58/Б - 80 руб. - произведен вклад в совместную деятельность векселем организации Б (оценивается по стоимости имущества, числящегося на балансе)

Д-т сч. 76/Б/2 К-т сч. 76/Б/1 - 80 руб. - подписан акт взаимозачетов по договорам покупки-продажи векселей

Д-т сч. 91 К-т сч. 97 - 20 руб. - при погашении собственного векселя дисконт отнесен на расходы текущего периода

Д-т сч. 76/Н К-т сч. 51 - 100 руб. - вексель погашен после предъявления его к оплате векселедержателем.

В учете простого товарищества проводки следующие:

Д-т сч. 76/А К-т сч. 80 - 100 руб. - отражена задолженность организации А по вкладу в совместную деятельность (в оценке, согласованной в договоре)

Д-т сч. 58 К-т сч. 76/А - 100 руб. - в оплату вклада получен вексель организации Б

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - 100 руб. - получены деньги в оплату векселя

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - 100 руб. - оценочная стоимость векселя списана на расходы.

М. Володина,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.