Учет расчетов по страхованию транспорта в некоммерческих организациях (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

Учет расчетов по страхованию транспорта в некоммерческих организациях

Уже второй год в нашей стране действует Закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Сегодня мы расскажем, как некоммерческим организациям - владельцам транспортных средств учесть расходы по страхованию в бухгалтерском и налоговом учете.

Владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Закона N 40-ФЗ).

Владельцем транспортного средства (устройства, предназначенного для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем) является его собственник, а также лицо, владеющее им на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.).

Обратите внимание, что прицепы, предназначенные для движения в составе с транспортным средством, также подлежат страхованию. А арендованный автотранспорт, в случае когда его застраховал арендодатель, арендатору страховать уже не нужно.

Поскольку некоммерческие организации (НКО) - владельцы транспортных средств не освобождены от обязанности по страхованию гражданской ответственности, то в своих сметах им следует предусмотреть расходы на страхование.

В бухгалтерском учете НКО сумма страхового взноса отражается в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение всего срока действия договора страхования, поскольку согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1997 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом в учетной политике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Если транспортное средство используется исключительно при выполнении какой-либо целевой программы, то списание расходов по страхованию производится ежемесячно в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Пример 1

Общественная организация "Радамант" является владельцем автомобиля ВАЗ-2109, который используется исключительно в программе "Социальная автопомощь" - перевозит инвалидов по зрению.

1 октября 2004 года по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был застрахован на один год, полис автострахования обошелся организации в 6000 рублей. Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора - 1 октября 2004 года.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 - 6000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору обязательного страхования автомобиля ВАЗ-2109

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 - 6000 руб. - денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 86 К-т сч. 97 - 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) - ежемесячно начиная с октября 2004 года 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственности списывается за счет целевых средств на программу "Социальная автопомощь".

В принципе не будет большой ошибкой, если всю сумму платежа единовременно относить за счет соответствующего источника целевого финансирования. В этом случае у некоммерческой организации нет необходимости отражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущих периодов и списывать их в течение года.

Если автомобиль используется администрацией некоммерческой организации или в нескольких программах, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим распределением по выбранному и отраженному в учетной политике методу списания таких расходов.

Пример 2

Ассоциация "Купидон" является владельцем автомобиля ВАЗ-2106, который используется для поездок руководителя и главного бухгалтера.

1 августа 2004 года по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был застрахован на один год, полис автострахования обошелся организации в 6000 рублей.

Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора - 1 августа 2004 года. Ежемесячно в состав расходов бухгалтер будет включать по 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 - 6000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору обязательного страхования автомобиля ВАЗ-2106

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 - 6000 руб. - денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - ежемесячно начиная с августа 2004 года 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственности включается в состав общехозяйственных расходов.

В целях исчисления налога на прибыль учет расходов по обязательному страхованию для НКО играет роль только в случае, когда такая организация занимается предпринимательской деятельностью.

Если транспорт используется некоммерческой организацией исключительно в предпринимательской деятельности, то затраты по его страхованию следует отражать в составе расходов, относящихся к такой деятельности. В этом случае в налоговом учете фактически истраченные суммы по обязательному страхованию имущества также включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). Действие этой нормы распространяется на организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений; те организации, которые используют кассовый метод, могут учесть страховку в составе расходов единовременно, как только оплатят ее (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, если застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода (общее правило 25-й главы НК РФ), то расходы по его обязательному страхованию учитываются при налогообложении прибыли.

Пример 3

Автономная некоммерческая организация "Кронос" является владельцем автомобиля ВАЗ-2108, который используется исключительно в предпринимательской деятельности.

1 августа 2004 года по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был застрахован на один год, полис автострахования обошелся организации в 6000 рублей. Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора - 1 августа 2004 года.

Доходы и расходы при расчете налога на прибыль НКО определяет методом начисления, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ежемесячно для целей исчисления налога на прибыль в состав расходов включается по 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.).

В целях исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию признаются НКО следующим образом:

1000 руб. (6000 руб. : 12 мес. х 2 мес.) - в III квартале 2004 года;

1500 руб. (6000 руб. : 12 мес. х 3 мес.) - в IV квартале 2004 года;

1500 руб. (6000 руб. : 12 мес. х 3 мес.) - в I квартале 2005 года;

1000 руб. (6000 руб. : 12 мес. х 3 мес.) - во II квартале 2005 года;

500 руб. (6000 руб. : 12 мес. х 1 мес.) - в III квартале 2005 года.

Если транспортное средство используется как в уставной, так и в предпринимательской деятельности НКО, то в бухгалтерском учете расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности ежемесячно распределяются исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации, включая средства целевого финансирования, или исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда либо полностью покрываются за счет целевого финансирования в зависимости от того, какой из указанных способов закреплен в учетной политике организации.

Что касается налогового учета в такой ситуации, то расходы на страхование учитываются налогоплательщиком аналогично другим общехозяйственным расходам, о чем подробно изложено в "БП" N 35, статья "Коммерческая деятельность НКО". Организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений, учитывают эти суммы ежемесячно (ежеквартально), а организации, использующие кассовый метод, могут учесть их единовременно.

Если автовладелец желает застраховать свою гражданскую ответственность на суммы сверх установленных в Законе N 40-ФЗ пределов, ему придется заключить еще один договор - добровольного страхования. В этом случае расходы на добровольное страхование гражданской ответственности уменьшают базу по налогу на прибыль НКО, использующей автомобиль в предпринимательской деятельности, только если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

В ситуации когда в результате дорожно-транспортного происшествия страховая компания возмещает только часть нанесенного пострадавшей стороне ущерба, а оставшуюся часть ущерба покрывает (возмещает причиненные организацией убытки) автовладелец - НКО, занимающаяся коммерческой деятельностью, суммы, направленные на возмещение такого ущерба, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В налоговом учете суммы возмещенного владельцем транспортного средства (НКО, использующей автомобиль в предпринимательской деятельности) ущерба также признаются внереализационными расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). НКО, не осуществляющие предпринимательскую деятельность либо не использующие в такой деятельности автомобиль, покрывают расходы на добровольное страхование и/или возмещение ущерба за счет целевых средств.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.