Вопрос: ООО занимается строительством по целевым федеральным программам. Финансирование из федерального бюджета нерегулярное. Авансы, переходящие на следующий год, казначейство не дает. Создавать резервы предстоящих расходов, переходящих на следующий год, мы не имеем права. Приходится платить налог на прибыль, которой нет. Как правильно выйти из этой ситуации? Была обнаружена ошибка при определении налоговой базы по налогу на прибыль, повлекшая увеличение налога на прибыль. Уточненную декларацию в МНС приняли, а измененный баланс - нет. Как исправить ошибки? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

ООО занимается только строительством объектов по целевым федеральным программам. Финансирование из федерального бюджета всегда нерегулярное: как правило, все денежные средства поступают в конце года. Авансы, переходящие на следующий год, федеральное казначейство не дает. Создавать резервы предстоящих расходов, переходящих на следующий год, мы не имеем права (или все-таки при каких-то условиях имеем?). Приходится платить налог на прибыль, которой нет. Как правильно выйти из этой ситуации?

Была обнаружена ошибка при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, повлекшая увеличение налога на прибыль. Уточненную декларацию в МНС приняли, а измененный баланс - нет. Как правильно исправить ошибки?

Пунктом 16 ПБУ 2/94 предусмотрено использование организациями-подрядчиками двух методов определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

по отдельным выполненным работам (этапам);

по объекту строительства в целом.

При строительстве нескольких объектов можно применять различный порядок учета финансовых результатов по ним.

Из вашего запроса следует, что вы применяете "поэтапный" метод определения прибыли. Поэтому и возникают проблемы с уплатой налога на прибыль из-за нерегулярного финансирования строительных работ. Решить ее можно только с переходом на определение финансовых результатов "пообъектным" методом. В этом случае финансовый результат определяется по окончании работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и дополнения в ранее представленную налоговую декларацию за соответствующий период (п. 1 ст. 81 НК РФ). Поэтому налоговая инспекция поступила правильно, приняв от вас уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год.

Необходимости в принятии уточненного баланса не было, поскольку, во-первых, налоговая база по налогу на прибыль с 2002 года определяется по данным налогового, а не бухгалтерского учета, во-вторых, потому, что в соответствии с п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации прибыль или убыток, выявленные организацией в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Прибыль 2003 года, выявленная вами в текущем году, в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 должна быть учтена при определении условного дохода за соответствующий отчетный период текущего года. Этот доход отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль".

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.