Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом (И. Ложников, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, сентябрь 2004 г.)

Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом

В соответствии с п. 17 положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01 г. N 60н, задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Следовательно, задолженность организации перед банком по причитающимся к уплате процентам необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока возврата основной суммы долга.

В п. 8 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, указано, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в фактические затраты на его приобретение.

Проценты по кредиту, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 5.06.99 г. N 33н, и относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, признаются внереализационным расходом.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при оформлении долгового обязательства в рублях при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Учет расходов по оценке недвижимости

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Все остальные расходы подлежат учету в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы по проведению независимой оценки напрямую не связаны с непосредственным изготовлением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому такие расходы подлежат учету в составе внереализационных расходов с отражением на счете 91.

В ст. 252 НК РФ установлено, что расходами в целях налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В НК РФ расходы сгруппированы по видам (элементам). При этом отдельно выделена так называемая группа прочих расходов, в числе которых прямо поименованы расходы по оплате услуг специализированных организаций по оценке имущества (п.п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из общего определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, можно сделать вывод, что все расходы должны быть связаны с получением доходов, т.е. наличие расходов предполагает наличие соответствующих доходов.

Таким образом, логично предположить, что расходы по оценке принятых от дочерних предприятий объектов недвижимости должны быть связаны с получением организацией соответствующих доходов, например в виде поступлений от реализации указанных объектов недвижимости, в виде поступлений от долевого участия в уставных капиталах в случае передачи объектов недвижимости в качестве вкладов в уставные капиталы дочерних предприятий.

В реальной ситуации такого соответствия доходов и расходов может не быть. Кроме того, часть расходов, поименованных в НК РФ в составе прочих, изначально не предполагают прямого получения доходов. Это расходы:

на юридические и информационные услуги;

на консультационные и иные аналогичные услуги;

на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Но предполагается наличие экономического обоснования осуществления указанных расходов в связи с процессом получения дохода.

Таким образом, расходы организации по оценке объектов недвижимости могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии подтверждения их экономической обоснованности, например:

подтверждения факта продажи указанных объектов (или наличия подготовленных договоров на продажу этих объектов);

подтверждения передачи указанных объектов в качестве вклада в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций;

проведения переоценки объектов основных средств в соответствии с порядком, установленным положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, и др.

Принятие к вычету входного НДС по услугам,
связанным с оценкой объектов недвижимости

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, право на вычет НДС по услугам, связанным с оценкой объектов недвижимости, непосредственно связано с осуществлением операций, признаваемых объектами обложения НДС. Например, в случае реализации объектов недвижимости организация имеет право на вычет суммы НДС по услугам оценки.

При передаче объектов недвижимости в качестве вклада в уставный капитал право на вычет суммы НДС по услугам оценки отсутствует. Сумма НДС в данной ситуации учитывается в стоимости услуг по оценке объектов недвижимости. В случае проведения переоценки объектов основных средств в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01, организация также имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной оценщику.

Налоговые вычеты будут произведены на основании счетов-фактур, выставленных организацией-оценщиком, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

И. Ложников,

руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета

аудиторской фирмы "Внешаудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, сентябрь 2004 г.