Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом
В соответствии с п. 17 положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01 г. N 60н, задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Следовательно, задолженность организации перед банком по причитающимся к уплате процентам необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока возврата основной суммы долга.
В п. 8 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, указано, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в фактические затраты на его приобретение.
Проценты по кредиту, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 5.06.99 г. N 33н, и относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, признаются внереализационным расходом.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при оформлении долгового обязательства в рублях при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Учет расходов по оценке недвижимости
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Все остальные расходы подлежат учету в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы по проведению независимой оценки напрямую не связаны с непосредственным изготовлением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому такие расходы подлежат учету в составе внереализационных расходов с отражением на счете 91.
В ст. 252 НК РФ установлено, что расходами в целях налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В НК РФ расходы сгруппированы по видам (элементам). При этом отдельно выделена так называемая группа прочих расходов, в числе которых прямо поименованы расходы по оплате услуг специализированных организаций по оценке имущества (п.п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из общего определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, можно сделать вывод, что все расходы должны быть связаны с получением доходов, т.е. наличие расходов предполагает наличие соответствующих доходов.
Таким образом, логично предположить, что расходы по оценке принятых от дочерних предприятий объектов недвижимости должны быть связаны с получением организацией соответствующих доходов, например в виде поступлений от реализации указанных объектов недвижимости, в виде поступлений от долевого участия в уставных капиталах в случае передачи объектов недвижимости в качестве вкладов в уставные капиталы дочерних предприятий.
В реальной ситуации такого соответствия доходов и расходов может не быть. Кроме того, часть расходов, поименованных в НК РФ в составе прочих, изначально не предполагают прямого получения доходов. Это расходы:
на юридические и информационные услуги;
на консультационные и иные аналогичные услуги;
на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Но предполагается наличие экономического обоснования осуществления указанных расходов в связи с процессом получения дохода.
Таким образом, расходы организации по оценке объектов недвижимости могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии подтверж
