Уступка права требования как способ погашения дебиторской задолженности (А. Войко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, сентябрь 2004 г.)

Уступка права требования
как способ погашения дебиторской задолженности

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор уступки права требования (цессия) - соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются в параграфе 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Согласно ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В соответствии с п. 3 положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования (цессионарий), предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К данному счету может быть открыт специальный субсчет 5 "Приобретенные права требования". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Следовательно, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем. На эту сумму в бухгалтерском учете организации-правоприобретателя производится запись:

Дебет 58, субсчет 5 "Приобретенные права требования", Кредит 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Погашение обязательства должником отражается записями по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

Если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом разница между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

Пример. ООО "Стройсервис-М" приобретает у ООО "Техстройстандарт" дебиторскую задолженность организации ООО "Дорстрой", сумма которой составляет 900 000 руб., за 750 000 руб. Рассмотрим, как отражается факт приобретения долга и его последующего погашения в учете ООО "Стройсервис-М":

Дебет 58, Кредит 76 - 750 000 руб. - отражено приобретение дебиторской задолженности;

Дебет 76, Кредит 51 - 750 000 руб. - оплачено право требования;

Дебет 51, Кредит 58 - 900 000 руб. - получены денежные средства от ООО "Дорстрой";

Дебет 58, Кредит 91 - 150 000 руб. - отражена разница между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью.

У организации, реализующей право требования (цедент), информация о дебиторской задолженности формируется на счетах, предназначенных для учета расчетов, - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Доказательством наличия у цедента прав требования на дебиторскую задолженность является ее отражение в бухгалтерском учете.

Для данного примера факт реализации дебиторской задолженности ООО "Дорстрой" в учете ООО "Техстройстандарт" будет отражен следующим образом:

Дебет 62, Кредит 91 - 750 000 руб. - отражена договорная стоимость задолженности;

Дебет 91, Кредит 62 - 900 000 руб. - отражено списание учетной стоимости дебиторской задолженности;

Дебет 99, Кредит 91 - 150 000 руб. - отражен убыток от уступки прав требования;

Дебет 51, Кредит 62 - 750 000 руб. - на расчетный счет зачислен долг цессионария.

По общему правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора.

А. Войко,

к.э.н., Государственный университет управления

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, сентябрь 2004 г.