Вопрос: Вправе ли банк включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму НДС, если фактически эта сумма, как и цена товара, оплачена за счет заемных средств? ("Финансовая газета", N 40, сентябрь 2004 г.)

Вправе ли банк включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму НДС, если фактически эта сумма, как и цена товара, оплачена за счет заемных средств?

Право включить сумму НДС в расходы предоставлено п. 5 ст. 170 НК РФ, из которого следует только одно ограничение - суммы НДС должны быть предварительно оплачены. Ограничений или запрещений по использованию заемных средств для уплаты НДС не предусмотрено ни главой 21 НК РФ, ни главой 42 ГК РФ. В ст. 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком, с изменением законодательства, со смертью налогоплательщика, с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога, т.е. не может пользоваться услугами третьих лиц при его уплате. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, налогоплательщик расплачивается своими собственными средствами, и на него не распространяется положение п. 1 ст. 45 НК РФ. Таким образом, в случае использования приобретенных товаров, работ, услуг в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, уплата НДС за счет заемных средств не является препятствием для включения суммы НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Отметим, что в судебной практике существуют примеры как отказа налогоплательщикам в праве применения вычета по НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.03 г. N Ф04/2860-942/А45-2003), так и подтверждающие возможность вычетов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.03 г. N А56-37619/02).

Г. Писцов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

29 сентября 2004 г.

"Финансовая газета", N 40, сентябрь 2004 г.