В октябре 2003 года наша организация оплатила и получила от продавца товар. При приемке обнаружилось несоответствие товара по качеству. Об установленном расхождении товара по качеству был составлен акт и направлена претензия поставщику. Товар был оприходован за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Поставщик претензию отклонил. Мы обратились в суд. Суд признал действия поставщика правильными и отказал нам в удовлетворении иска. Решение суда вынесено в 2004 году. После этого товар был принят к учету. Должны ли мы вносить изменения в бухгалтерский учет и налоговую отчетность?
По договору купли-продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю товар, обусловленный договором, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную договором цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ). У покупателя право собственности на товар возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).
Если продавец по договору купли-продажи передал товар ненадлежащего качества, последствия будут зависеть от того, насколько существенными являются нарушения по качеству.
В случаях, когда недостатки товара не могут быть устранены или они выявляются неоднократно либо проявляются вновь после устранения, покупатель в соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ может отказаться от исполнения договора.
Если покупатель не отказался от исполнения договора, он по своему усмотрению вправе потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения расходов на устранение недостатков товара;
- замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В этом случае сделка купли-продажи считается состоявшейся, и покупатель становится собственником товара.
Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации товары, приобретенные для продажи, покупатель был обязан оприходовать в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары". Но он отразил их на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и тем самым нарушил порядок ведения бухгалтерского учета.
Организация должна устранить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 11 раздела 2 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые годы исправления не вносятся. Изменения в бухгалтерский учет нужно внести в том периоде, когда обнаружены ошибки.
Рассмотрим, к каким налоговым последствиям привели ошибочные действия покупателя в данной ситуации.
Налог на добавленную стоимость. Право собственности на товар перешло к покупателю. Поэтому у него при условии оплаты товара с учетом НДС и при наличии счета-фактуры имелись все основания принять НДС к вычету. В результате была занижена сумма вычетов по НДС.
Налог на имущество. Согласно пункту 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", действовавшей в 2003 году, налоговая база по налогу на имущество предприятий определялась исходя из стоимости имущества, в том числе товаров, учитываемых на счете 41 "Товары". Организация-покупатель, не отразив стоимость приобретенных товаров на счете 41, неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Поэтому она обязана погасить образовавшуюся задолженность по налогу на имущество и уплатить пени.
Налог на прибыль. После приобретения товаров в 2003 году покупатель должен был отразить в налоговом учете их стоимость. Стоимость товарн
