Вопрос: Сотрудники приобретают для организации товары в магазинах розничной торговли за наличный расчет. В кассовом и товарном чеках НДС отдельной строкой не выделен. Нужно ли выделять НДС расчетным путем или можно учитывать всю сумму покупки в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Сотрудники приобретают для организации товары в магазинах розничной торговли за наличный расчет. В кассовом и товарном чеках НДС отдельной строкой не выделен. Нужно ли выделять НДС расчетным путем или можно учитывать всю сумму покупки в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль?

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные пунктами 3 и 4 этой же статьи, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Если в кассовом и товарном чеке отражена только общая стоимость товара и не указано, что в нее включается НДС, всю сумму покупки можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Если же в чеках есть строка "в том числе НДС", пусть даже без конкретной суммы налога, то включить в расходы всю сумму покупки нельзя. Пунктом 2 статьи 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом.

Следовательно, если к вычету "входной" НДС принять нельзя (не выполнены требования, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ), то сумма налога должна быть выделена из стоимости товара расчетным путем и включена в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ.

Случаи, когда "входной" НДС может быть включен в стоимость товаров, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

- при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению;

- при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;

- при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;

- при приобретении товаров для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Ситуация, когда НДС не выделен отдельной строкой в расчетных документах, в пункте 2 статьи 170 НК РФ не поименована.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли сумму НДС следует выделить расчетным путем и исключить из стоимости товара.

О.П. Юдина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 октября 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.