Чиновники пишут ("Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Чиновники пишут

На счете 03 основных средств не обнаружено

Минфин признал, что активы, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", налогом на имущество не облагаются (письмо от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16). С самого появления 30-й главы Налогового кодекса в МНС утверждали, что на 03-м счете отражаются именно основные средства. При этом ссылались на ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - в нем сказано, что его правила действуют и для имущества, которое учитывают на 03-м счете.

Своим письмом Минфин сделал этот аргумент несостоятельным. Имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат минфиновцы признали "качественно отличным" от объектов, которые учитывают в качестве основных средств. Поэтому налогом облагается только то имущество, которое числится на 01-м счете.

Эта позиция Минфина дает дорогу схеме ухода от налога на имущество: фирмы могут начать фиктивно сдавать в аренду свои основные средства, на деле продолжая использовать их в своей деятельности.

Беззащитная упрощенка

С упрощенкой и вмененкой власти теперь могут делать что угодно. Например, ввести ЕСН, запретить применять эти спецрежимы участникам простых товариществ, да хоть ставки обоих единых налогов повысить втрое!

Статья 9 закона о господдержке малого предпринимательства больше не делает подобные попытки бессмысленными - 1 января 2005 года она утратит силу (федеральный закон от 22 августа 2204 г. N 122-ФЗ). Именно эта статья защищала малый бизнес от законов, ужесточающих налоговые правила. В первые четыре года работы любая малая фирма могла платить налоги в том порядке, который действовал в момент ее создания.

Эта "дедушкина оговорка" изначально лишала эффекта любые попытки властей внести неблагоприятные для упрощенцев или вмененщиков поправки. Теперь у законодателей развязаны руки.

Рекорды откладываются

Проводить сверки в рекордные десять рабочих дней инспекции начнут только через месяц. Вступление в силу своего августовского приказа, которым и был установлен этот срок, налоговое ведомство отложило до 1 ноября (приказ МНС от 16 сентября 2004 г. N САЭ-3-27/499@).

Это промедление в налоговой службе объясняют тем, что еще не готово программное обеспечение для составления актов сверок по новым формам. Сами формы уже утверждены (приказ МНС от 31 августа 2004 г. N САЭ-3-27/483). Теперь их две: полная и краткая. Первую инспекторы обязаны выдать, если в результате сверки обнаружат расхождения между своими данными и данными фирмы. Если все сходится, фирма получит акт по краткой форме.

Новые КБК

С 1 января 2005 года в платежках на перечисление налогов нужно будет указывать новые коды бюджетной классификации (утверждены приказом Минфина от 27 августа 2004 г. N 72н). Они более чем в 2 раза длиннее нынешних семизначных - в них 20 знаков. Под новые КБК Центробанк уже подстроил форму платежки, увеличив в ней размер поля 104 (указание от 25 августа 2004 г. N 1493-У).

Вычесть, восстановить и снова вычесть

Заниматься такими манипуляциями с НДС налоговое ведомство предлагает фирмам, которые что-либо строят хозспособом. Если в строительство фирма передает имущество, которое изначально купила для других целей, то принятый по нему к вычету НДС она должна восстановить. И только когда строительство будет закончено, вновь ставить налог к вычету, но уже по правилам, предусмотренным для хозспособа. На этом федеральные налоговики настаивают в своем письме от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@. Позиция небесспорна, поэтому для пущей убедительности авторы письма отметили, что она согласована с Минфином.

Землю освободили

С 1 января 2005 года при продаже земельных участков не нужно будет платить НДС (федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 109-ФЗ). Соответственно и к вычету покупателю поставить будет нечего. Таким образом законодатели решили проблему фирм, которые до 2006 года должны выкупить землю, находящуюся у них в бессрочном пользовании. Дело в том, что сейчас фирмам, вынужденным заплатить НДС в цене участка, налоговики не дают поставить его к вычету. Они утверждают, что раз земля не амортизируется, то в экономическом смысле не участвует в облагаемых НДС операциях. А раз так, то никакого вычета. Поэтому с выкупом земли стоит подождать до начала следующего года.

Больше, но никак не меньше

В Минфине убеждены, что отрицательные суммовые разницы базу по НДС не уменьшают. Логично было бы предположить, что раз так, то положительные разницы ее не увеличивают. Ан нет: финансовое ведомство нашло зацепку. В письме от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114 оно сочло положительные разницы поступлениями, связанными с оплатой товаров. А такие нужно включать в налоговую базу по пункту 2 статьи 153 и пункту статьи 162 Налогового кодекса. Впрочем, основание исключать из базы отрицательные разницы в кодексе тоже есть, хоть в Минфине и предпочитают его не замечать. Подробности - на стр. 125.

При подготовке материалов использовались документы, предоставленные журналом "Нормативные акты для бухгалтера"

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.