Вопрос: Организация построила офисное здание, предназначенное для сдачи в аренду. Приемочная комиссия приняла его. Документы на право собственности получены в апреле 2004 года. Здание введено в эксплуатацию в июле по окончании отделочных работ. Как отразить в налоговом учете расходы, произведенные до момента ввода офисного здания в эксплуатацию? Речь идет об оплате отделочных работ и коммунальных услуг. Влияют ли данные расходы на формирование первоначальной стоимости здания в налоговом учете? ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2004 г.)

Организация построила офисное здание, предназначенное для сдачи в аренду. Приемочная комиссия приняла его. Документы на право собственности получены в апреле 2004 года. Здание введено в эксплуатацию в июле по окончании отделочных работ. Как отразить в налоговом учете расходы, произведенные до момента ввода офисного здания в эксплуатацию? Речь идет об оплате отделочных работ и коммунальных услуг. Влияют ли данные расходы на формирование первоначальной стоимости здания в налоговом учете?

Как следует из описанной ситуации, приемка офисного здания приемочной комиссией по акту приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) без проведения работ по внутренней отделке была изначально предусмотрена сметой на строительство. Между тем здание, предназначенное для сдачи в аренду (для ведения деятельности, приносящей доход), не может быть введено в эксплуатацию без внутренней отделки (это предусмотрено договором аренды). Согласно статье 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Основные средства, права на которые по законодательству подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества организации после того, как факт подачи документов на регистрацию документально подтвержден. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ. В то же время согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в целях налогообложения объектом амортизируемого имущества признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Эта норма установлена пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Следовательно, в апреле 2004 года организация не может отразить в налоговом учете здание в качестве амортизируемого основного средства. Расходы, связанные с оплатой работ по внутренней отделке здания и коммунальных услуг (оплата услуг электроснабжения, водоснабжения и отопления), должны быть включены в первоначальную стоимость объекта как расходы по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

По окончании отделочных работ, после введения офисного здания в эксплуатацию в июле 2004 года, расходы по оплате коммунальных услуг должны отражаться в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

специалисты Международного консультативно-правового центра

по налогообложению (МКПЦН) (подготовлено при участии

Департамента налогообложения прибыли

и Управления международных налоговых отношений МНС России)

1 сентября 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 17, 2004 г.