Вопрос: 1 января 1998 г. банк приобрел долговое обязательство в размере 100 у.е. сроком на 5 лет под 12% годовых. На 1 февраля 2002 г. у банка образовались просроченная задолженность по основному долгу 80 у.е. и просроченная часть процентов 48 у.е. Непросроченная часть основного долга составляет 20 у.е., начисленные непросроченные проценты - 1 у.е. 1 февраля 2002 г. банк уступил права требования по долговому обязательству, сумма дохода от реализации права требования составила 60 у.е., стоимость реализованного права требования - 1249 у.е. Как определить убыток, включаемый в налоговую базу от операции уступки права требования? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2004 г.)

1 января 1998 г. банк приобрел долговое обязательство в размере 100 у.е. сроком на 5 лет под 12% годовых с условием оплаты части основного долга и процентов раз в полгода равными долями в течение срока обязательства. На 1 февраля 2002 г. у банка образовались просроченная задолженность по основному долгу 80 у.е. и просроченная часть процентов 48 у.е., итого 128 у.е. Непросроченная часть основного долга составляет 20 у.е., начисленные непросроченные проценты - 1 у.е., итого 21 у.е. 1 февраля 2002 г. банк уступил все права требования по долговому обязательству, сумма дохода от реализации права требования составила 60 у.е., стоимость реализованного права требования - 1249 у.е. (128 у.е. + 21 у.е.). Как определить убыток, включаемый в налоговую базу от операции уступки права требования?

Допустим, что банк заключил договор, согласно которому он является первоначальным кредитором. Если банк выдал кредит (заем), погашение основного долга по которому должно производиться равными долями в течение срока, то налогообложение доходов по операции уступки прав требования по такому кредиту осуществляется в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ. Из п. 5 ст. 271 НК РФ следует, что при уступке первоначальным кредитором права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования. Пунктом 2 ст. 271 указано, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Пунктом 1 ст. 279 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки прав их требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа. Пунктом 2 ст. 279 установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки прав требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Из вопроса следует, что график частичного погашения долгового обязательства является существенным условием самого обязательства. Учитывая, что при расчете налоговой базы по операции уступки прав требования в соответствии со ст. 279 НК РФ сумма долга перед налогоплательщиком по условиям долгового обязательства составляет стоимость права требования, т.е. является расходом, а также то, что доходом от уступки прав требования долга третьему лицу является договорная цена, связь между доходами и расходами определяется лишь косвенным путем. Также из вопроса следует, что на момент уступки права требования уже наступил срок погашения отдельных частей уступаемого долгового обязательства при том, что срок погашения оставшихся частей долгового обязательства еще не наступил.

Учитывая изложенное, при уступке прав требования по долговому обязательству, срок погашения отдельных частей которого наступил, а отдельных частей не наступил, необходимо распределить сумму полученного дохода пропорционально сумме расходов (пропорционально сумме просроченных и непросроченных долгов). Цена реализации права требования, относящаяся к просроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы по п. 1 ст. 279 НК РФ, а цена реализации права требования, относящаяся к непросроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы по п. 2 ст. 279.

В. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

6 октября 2004 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2004 г.