Счет-фактура от филиала (Ю. Савицкая, "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Счет-фактура от филиала

Чиновники официально признали, что счет-фактура, выставленный от имени филиала фирмы-поставщика, права на вычет НДС покупателя не лишает. Правда, выдвинули к оформлению таких счетов-фактур определенные требования.

Вопрос о том, могут ли обособленные подразделения самостоятельно выставлять счета-фактуры своим клиентам, закрыт. Еще весной чиновники давали на него положительный ответ, но лишь устно (см. майский номер "Расчета", стр. 74). Спустя несколько месяцев эту позицию официальным письмом (от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127) подтвердил Минфин, одновременно пояснив, как должен быть заполнен счет-фактура, чтобы не вызвать нареканий со стороны проверяющих.

Каждому свое место

Обособленное подразделение не является самостоятельной фирмой, оно лишь выступает от ее имени, перечисляя налоги по месту своего нахождения (ст. 19 НК). Это обстоятельство вы должны учесть, составляя любые документы, в том числе и счета-фактуры.

Реализуя товары, обособленные подразделения выставляют счета-фактуры от имени головной компании. Поэтому в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" укажите ее реквизиты. При этом в строке 2б "ИНН/КПП продавца" проставьте КПП обособленного подразделения.

Грузоотправителем может быть сторонняя фирма или ваше структурное подразделение. В любом случае в строке 3 счета-фактуры полностью укажите наименование грузоотправителя и его адрес. Даже если товар отгружает подразделение, указывать в этой строке "он же" нельзя, так как сам счет-фактуру выставили от имени головной фирмы.

Несколько рекомендаций по составлению счетов-фактур чиновники дали и тем фирмам, которые реализуют что-либо обособленному подразделению своего покупателя. В этом случае в строках 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" укажите реквизиты головной фирмы-покупателя, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП ее подразделения. Не указывайте "он же" в строке 4 "Грузополучатель и его адрес". Так как товар получает непосредственно подразделение фирмы, укажите его наименование и адрес.

Подпись всему голова

По общим правилам на счете-фактуре должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера. Кроме того, эти подписи необходимо расшифровать, иначе чиновники станут возражать против вычета НДС (письмо Минфина от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54). Расшифровывать подпись требует постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914. И хотя в Налоговом кодексе об этом ничего не сказано, стоит последовать указаниям чиновников, иначе вашего покупателя ожидают судебные разбирательства.

Если счета-фактуры выставляет обособленное подразделение, от подписей руководителя и главного бухгалтера головной фирмы скорее всего придется отказаться. Заменить их можно подписями "иных лиц", упоминаемых в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса. Таковыми вполне могут быть любые работники подразделения. Для этого надо оформить на них доверенность от имени головной фирмы или же издать приказ с перечнем тех сотрудников, которые вправе подписывать счета-фактуры. Приказ можно составить, например, так:

На основании такого приказа руководитель и бухгалтер подразделения могут подписывать счета-фактуры, которые выставили от имени головной фирмы. Так как обязательные реквизиты счета-фактуры, в том числе графы "руководитель организации" и "главный бухгалтер", изменять или удалять нельзя, должности сотрудников, уполномоченных подписывать счета-фактуры подразделения, не указывайте (письмо Минфина от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127). При этом подписи все равно надо расшифровать.

Существует и еще один вариант: выделите в счете-фактуре для подписей руководителя и бухгалтера подразделения дополнительную строчку. Именно так советуют поступить налоговики (письмо МНС от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443, письмо УМНС по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43857). Если вы последуете их рекомендациям, графы "руководитель организации" и "главный бухгалтер" не заполняйте.

Пример

У ООО "Пассив" в Московской области есть обособленное подразделение "Оптовый склад "Модная одежда"".

Со склада 11 октября 2004 года продали ЗАО "Актив" 200 спортивных костюмов. Стоимость всей партии товара без НДС составила 100 000 руб., сумма налога - 18 000 руб.

Бухгалтер склада выставила на отгруженный товар счет-фактуру, который подписали она и руководитель подразделения. Этот документ приведен на следующей странице.

Пронумеруем

Продавцы нумеруют счета-фактуры в хронологическом порядке (п. 2 постановления N 914). Сделать это непросто, если у фирмы есть обособленное подразделение.

Налоговики предлагают два выхода из этой ситуации: резервировать номера для подразделения или ввести составные номера с индексом обособленного подразделения, например N 1/ф, 2/ф и т. д. (письмо МНС от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404).

В подразделении должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и продаж в виде разделов единого журнала, единой Книги покупок и Книги продаж. По итогам налогового периода передавайте их в головную бухгалтерию.

Внимание

Налоговый кодекс в отличие от Гражданского (ст. 55) считает обособленными подразделениями не только филиалы и представительства. Это любое территориально отделенное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом неважно, отразили вы создание этого подразделения в учредительных документах или нет (п. 2 ст. 11 НК).

По месту нахождения каждого из обособленных подразделений фирму нужно поставить на учет в инспекции (п. 4 ст. 83 НК). Там подразделению присвоят собственный КПП.

Общество с ограниченной ответственностью "Пассив"

Приказ N 9

 г. Москва                                              4 октября 2004 г.

На основании пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ

Приказываю:

Уполномочить подписывать счета-фактуры, выставленные обособленным подразделением "Оптовый склад "Модная одежда"", за генерального директора и главного бухгалтера ООО "Пассив" следующих сотрудников:

- руководителя обособленного подразделения "Оптовый склад "Модная одежда"" И.В. Смирнова;

- бухгалтера обособленного подразделения "Оптовый склад "Модная одежда"" Л.А. Васильеву.

Образцы подписей приведены в приложении 1 к настоящему приказу.

Генеральный директор ООО "Пассив"                        /В.В. Иванов/

Внимание

Доверенность можно составить в произвольной форме. Главное, укажите дату выдачи, срок действия, фамилию, имя и отчество человека, которому выдаете доверенность и реквизиты его паспорта.

Кроме того, четко укажите, на какие именно действия ему представлены полномочия. Доверенность должен подписать руководитель фирмы и скрепить ее печатью.

     Счет-фактура N  123       от " 11  "   октября 2004 г.          (1)

                   ------------          ----------------------------

     Продавец      ООО  "Пассив "                                    (2)

              -------------------------------------------------------

     Адрес     123456, Москва, ул. Лескова, д. 2                     (2а)

           ----------------------------------------------------------

     ИНН/КПП продавца  7715123456/500102001                          (2б)

                     ------------------------------------------------

     Грузоотправитель и его адрес   Оптовый склад "Модная одежда",   (3)

                                 ------------------------------------

     Московская область, г. Пушкина, ул. Весенняя, д. 1

     -----------------------------------------------------------------

     Грузополучатель и его адрес ЗАО "Актив", 123654, Москва,         (4)

                                --------------------------------------

             ул. Свободная, д. 1

     ------------------------------------------------------------------

     К платежно-расчетному документу N   -        от        -        (5)

                                      -----------   ------------------

     Покупатель        ЗАО "Актив"                                    (6)

               -----------------------------------------------------

     Адрес 123654, Москва, ул. Свободная, д. 1                           (6а)

          -------------------------------------------------------------

     ИНН/КПП покупателя   7716123456/771701001                       (6б)

                        ---------------------------------------------

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наиме-|Едини-|Коли-|Цена |Стои- | В  |Нало- |Сумма| Стои- |Стра-|Номер |

|нова- |  ца  |чест-|(та- |мость |том |говая |нало-| мость | на  |грузо-|

| ние  |изме- | во  |риф) |това- |чис-|став- | га  |товаров|прои-| вой  |

|товара|рения |     |за   | ров  | ле | ка   |     |(работ,|схож-|тамо- |

|(опи- |      |     |един-| (ра- |ак- |      |     |услуг),|дения|женной|

|сание |      |     |ицу  | бот, |циз |      |     |всего с|     |декла-|

|выпол-|      |     |изме-| ус-  |    |      |     |учетом |     |рации |

|ненных|      |     |рения| луг),|    |      |     |налога |     |      |

|работ,|      |     |     |всего |    |      |     |       |     |      |

|оказа-|      |     |     | без  |    |      |     |       |     |      |

| нных |      |     |     |налога|    |      |     |       |     |      |

|услуг)|      |     |     |      |    |      |     |       |     |      |

|------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+-----+------|

|  1   |  2   |  3  |  4  |  5   | 6  |  7   |  8  |   9   | 10  |  11  |

|------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+-----+------|

|Спор- | Шт.  |  200|  500|100000| -  | 18%  |18000|118 000|  -  |   -  |

|тивный|      |     |     |      |    |      |     |       |     |      |

|костюм|      |     |     |      |    |      |     |       |     |      |

|--------------------------------------------+-----+-------+------------/

|Всего к оплате                              |18000|118 000|

\----------------------------------------------------------/

Руководитель организации                                 Смирнов И.В.

                         --------------------------------------------

                             (подпись)                       (ф.и.о.)

Главный бухгалтер                                       Васильева Л.А.

                   ------------------------------------------------------

                             (подпись)                        (ф.и.о.)

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.