Экономим дивиденды (Ю. Савицкая, "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Экономим дивиденды

1 января 2005 года увеличится ставка налога на доходы физлиц по дивидендам. У вас еще есть время, чтобы немного сэкономить деньги учредителей и заслужить их одобрение.

Промежуточные выплаты

Ставка НДФЛ для дивидендов в 2005 году составит 9 процентов (закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). До конца 2004 года продолжает действовать 6-процентная ставка. То есть на сумму дивидендов, которые получат учредители или акционеры в следующем году по итогам текущего, придется начислить налог на 3 процента больше.

Чтобы этого избежать, можно выплатить учредителям промежуточные дивиденды по итогам 9 месяцев. В таком случае начислять НДФЛ по ставке 9 процентов придется только на дивиденды за IV квартал.

Не сомневайтесь, выплачивать промежуточные дивиденды законодательство разрешает как акционерным обществам (п. 2 ст. 42 закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ), так и обществам с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

Выдать деньги по итогам 9 месяцев можно даже в том случае, если в уставе предусмотрены только дивиденды по итогам года. Для этого надо провести внеочередное собрание акционеров или участников ООО.

Внеочередное собрание проводят по инициативе руководителя фирмы (п. 2 ст. 35 закона N 14-ФЗ) или по решению совета директоров (ст. 55 закона N 208-ФЗ). Они должны рекомендовать общему собранию сумму чистой прибыли, которую оно будет распределять на дивиденды. Так что эту прибыль надо определить заранее.

Если ООО состоит из одного участника, он единолично может принимать все решения по вопросам, которые обычно относятся к компетенции общего собрания участников общества. При этом оформлять свои решения такой участник должен в письменном виде (ст. 39 закона N 14-ФЗ).

Сделаем расчет

К сожалению, в бухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета чистой прибыли за иной период, нежели год. То есть только по итогам года бухгалтер реформирует баланс и списывает чистую прибыль с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По итогам работы за 9 месяцев прибыль на счете 84 не отражают. Однако начислить дивиденды надо именно с этого счета, сделав следующую проводку:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75

- начислены дивиденды за 9 месяцев 2004 года.

Выход один: рассчитать чистую прибыль за 9 месяцев самостоятельно в бухгалтерской справке и сделать проводку на основании этой справки, то есть как бы авансом.

Пример

Единственный учредитель ООО "Пассив" принял решение о том, чтобы ему выплатили дивиденды по итогам трех кварталов в размере 50 процентов чистой прибыли фирмы.

Бухгалтер рассчитал чистую прибыль за 9 месяцев 2004 года. Она составила 500 000 руб.

Дивиденды, которые получит учредитель, составят 250 000 руб. (500 000 руб. x 50%).

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- 250 000 руб. - начислены дивиденды учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 68

- 15 000 руб. (250 000 руб. x 6%) - удержан НДФЛ;

Дебет 75-2 Кредит 50

- 235 000 руб. (250 000 - 15 000) - выданы дивиденды.

Внимание

Если в IV квартале ваша фирма получит убыток, НДФЛ с суммы дивидендов за 9 месяцев придется пересчитать. В такой ситуации выданные ранее деньги, которые не покрывает годовая прибыль, уже нельзя считать дивидендами. На их сумму придется доначислить НДФЛ исходя из ставки 13 процентов.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.