Округляйте цены - учет станет легче (Н. Лейман, "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Округляйте цены - учет станет легче

Для большинства фирм самый подходящий способ списания товарно-материальных ценностей - по учетным ценам (подробности на стр. 58). Размер учетной цены зависит только от вашей фантазии, ограниченной лишь бухгалтерским принципом разумности.

Без правил

Представьте себе обыденную ситуацию: на складе лежат несколько партий совершенно одинакового материала, но по разным ценам. Такой расклад существенно искажает стоимость продукции фирмы, которая фактически изготавливается из равноценного материала. Этот недостаток можно устранить, только если фирма начнет применять учетные цены.

Учетные цены - термин Плана счетов, точнее, его Инструкции к счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Но правильнее называть их плановыми, так как разработчики бухгалтерских программ дискредитировали термин "учетные", возможно, сами не желая этого.

На первый взгляд чуть ли не любая такая программка имеет возможность списывать товары и материалы по "учетным ценам". В том, что это далеко не так, убеждают методы, с помощью которых программисты предлагают рассчитать эти цены. Среди них всегда фигурируют: ФИФО, ЛИФО и средне-взвешенная цена! То есть такие же полноправные методы списания товарно-материальных ценностей, как и метод списания по учетным ценам.

Сущность учетных (плановых) цен в следующем. Независимо от цены приобретения одинаковые материалы одного наименования приходуются на одну складскую карточку по постоянной, то есть учетной цене. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС).

Расхождения с реальной стоимостью учитываются на счете 16. Проводки просты (см. стр. 60). Основная проблема - как определить размер учетной цены

Дело в том, что единого правила установления учетных цен не существует. Это тот самый классический случай, когда нужно применять пункт 8 ПБУ 1/98. Он разрешает бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета. Никто не может запретить вам заняться изобретением велосипеда, однако если вам жаль на это времени - можете воспользоваться опытом, накопленным еще в советские времена.

По плану

При выборе принципа формирования учетных цен нужно исходить из цели и причины их использования. Еще следует помнить о необходимости свести к минимуму отклонения фактической себестоимости от учетных цен.

Не стоит забывать о пункте 6 ПБУ 4/99. От бухгалтерской отчетности он требует достоверных и полных сведений о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.

До 2000 года порог существенности показателей, принятый для бухгалтерской отчетности, составлял 5 процентов к итогу. Сейчас таких строгостей нет. Самые осторожные могут воспользоваться пунктом 9 ПБУ 12/2000. В нем говорится о 10 процентах, после которых выручка от реализации становится существенной и выделяется в отдельный сегмент. Напомню, что малые фирмы могут это ПБУ не применять, однако использовать учетные цены для разработки каких-либо схем не стоит. Это всего лишь удобный метод учета, а у налоговиков и судей наверняка найдется свое "внутреннее убеждение" насчет разумности отклонений.

По большому счету "вопиющие" отклонения учетных цен от реальных могут возникнуть лишь в одном случае: если вы примените в качестве учетной цены "среднюю прогнозируемую на текущий год".

Возможные варианты расчета планово-учетных цен представлены в таблице:

Принцип расчета цены	Формула расчета
Средняя на уровне прошлого месяца	Разделить фактическую стоимость пос- тупивших в прошлом месяце материалов одного наименования с идентичными ха- рактеристиками на их количество
Средняя прогнозируемая на текущий год	Варианты могут быть различны. Напри- мер, можно взять десяток каких уго- дно прайс-листов, с "синими" печатями продавцов (чтобы налоговики не прид- рались) и вычислить среднюю цену. А потом умножить ее на процент инфляции текущего года, "подсчитанный" Минэко- номразвития
Цена поставщика без транспортно- заготовительных расходов	Расчет не требуется, если поставщики не меняют цену в течение года, изменчивы лишь транспортно-заготови- тельские расходы, от которых вы и "очищаете" цену
Цена поставщика с учетом ваших расходов на приобретение	Как и предыдущий вариант, принцип подходит тем, чьи поставщики в течение года оставляют цену неизменной. Для того чтобы она стала учетной - увеличьте ее на процент "прочих расходов" на приобретение. Его можно рассчитать по уровню прошлого месяца, квартала, года
Рублевый эквивалент цен в услов- ных единицах или в иностранной валюте	Переведите цену, которая указана в договоре в условных единицах или в валюте, в рубли на дату оприходования товарно-материальных ценностей
Цена "безналичного расчета"	Если по договору цена меняется в зависимости от вида оплаты, то в качестве учетной возьмите максималь- ный размер. Как правило, его устанав- ливают именно для безналичной оплаты
Цена без скидок	Если договор предусматривает различ- ные скидки (в зависимости от объема закупаемой партии, срока оплаты и т. д.), в качестве учетной цены возь- мите максимальную цену

Независимо от того, какой принцип расчета цен будет избран, в конечном итоге на счетах бухгалтерского учета у вас будет отражена фактическая стоимость товарно-материальных ценностей. А поскольку карточки по счетам 15 и 16 - готовые регистры налогового учета, то и налог на прибыль будет начислен правильно.

Вместе с тем до окончания отчетного периода у вас есть возможность пользоваться "округленными" ценами и не стопорить оперативный учет, если на какой-то из поступивших товаров нет накладной. Не придется вам и решать проблему отгрузки такого товара покупателю.

Ничто не мешает вам и установить для различных групп товаров и материалов различные учетные цены. Например, по импортным товарам - рублевый эквивалент, а по отечественным - цену безналичного расчета. Это поможет приблизить учетную картину хозяйственной жизни фирмы к реальности.

Отменен - не значит бесполезен

Единственный минфиновский документ кроме Плана счетов, в котором есть информация об учетных ценах, - отмененные ныне Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14 августа 1997 г.). Они "доведены" до строителей письмом Минфина от 15 января 1996 г. N 2.

Особенно интересен последний абзац пункта 4.14.1 этих рекомендаций. В нем говорится о специальной карточке определения и распределения отклонений по основным видам материалов. Такой карточкой может служить распечатка аналитики по дебету и кредиту счета 15. Анализ отклонений поможет определить вам, насколько удачно выбран принцип определения учетных цен.

Внимание

Если единицы измерения поступивших товаров и материалов различны, нужно выбрать единую единицу измерения. Например, для цемента - только тонны, а не мешки, для труб - только метры, а не тонны и т.д.

Н. Лейман,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.