Осторожно! Сдача отчетности (А. Фадеев, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

Осторожно! Сдача отчетности

Отчетность мало подготовить - ее нужно еще и сдать в инспекцию. Иногда это процесс не менее сложный и изматывающий, чем сведение баланса. При этом требования каждой конкретной инспекции неповторимы и уникальны.

На злобу дня

Приходите завтра

Пожалуй, большинство бухгалтеров сталкивалось с тем, что инспектор отказывался принять у них отчетность. Это крайне неприятно, особенно в последний день сдачи. Поводы для отказа бывают самыми разными. Тем не менее есть ряд наиболее популярных причин, по которым могут "завернуть" ваш отчет.

Причина первая - отсутствие неких дополнительных документов. Например, принимая декларацию по НДС, контролер может поинтересоваться, есть ли у фирмы платежные поручения, подтверждающие налоговые вычеты.

Впрочем, в Москве эта проблема стоит не так остро. Причина - в огромном количестве фирм, прикрепленных к каждой инспекции. В сезон сдачи отчетности выстраиваются огромные очереди в окошки, и максимум, на что у контролеров хватает времени, - это поставить на декларации штамп с датой. Но тем, кто общается со своим инспектором в более "теплой и дружеской" атмосфере, иногда приходится сдавать с декларацией еще и комплект бумаг.

Заметим, что инспекция действительно может потребовать понадобившиеся ей документы. Но - в рамках камеральной проверки. То есть сначала контролеры должны принять декларацию, затем оформить свои требования письменно и только после этого получить интересующие их бумаги. На то, чтобы их подготовить, у фирмы будет пять дней (п. 1 ст. 93 НК).

Причина вторая - отчетность не на дискете. В большинстве столичных и подмосковных инспекций более или менее настойчиво рекомендуют вводить данные деклараций и бухотчетности в специальные программы. А сформированный файл сдавать вместе с "бумажным" отчетом.

То, что эти рекомендации можно не выполнять (Налоговый кодекс разрешает сдавать все отчеты на бумаге), знают большинство бухгалтеров. Дальше - есть варианты. Можно игнорировать пожелания инспекторов, можно идти им навстречу. К услугам тех, кто не хочет делать двойную работу и тратить время в борьбе с неудобной и бестолковой программой, - организации, которые сделают это за умеренное вознаграждение. В некоторых инспекциях расположены их выдвижные пункты, так сказать, для удобства клиентов.

Имейте в виду, что операционисты, которые "вбивают" данные вашей фирмы в программу, могут ошибиться. Но никакой ответственности за ошибки они не несут. Так что пользоваться их услугами придется на свой страх и риск.

Причина третья - отчетность составлена на бланке старой формы. Последнее "массовое вымирание" старых форм отчетности и их замена на новые прошли в конце прошлого года. Но есть и относительно недавние изменения: 3 июня этого года вышел приказ МНС N САЭ-3-02/351@, поправивший декларацию по налогу на прибыль. Если вы придете к инспектору с декларацией старого образца - отчет "завернут".

Стоит ли отправлять отвергнутый отчет по почте? Если все происходит в последний день сдачи и переделать декларацию уже невозможно, то лучше поступить именно так. Дело в том, что арбитражные суды обычно встают на сторону организаций, сдавших старые бланки вместо новых. Ведь вся необходимая для расчета налога информация в них есть. Так что в случае штрафа за отчетность "не по форме" есть смысл обращаться в суд. Даже если штраф не отменят, его сумму судьи скорее всего уменьшат.

За ошибки - ответите

Не принять отчетность могут и из-за того, что в ней обнаружены ошибки (или то, что конкретный инспектор сочтет ошибкой). Но чаще всего это обнаруживается уже после того, как отчет сдан. Выявить такие ошибки инспекторам помогают так называемые "контрольные соотношения". Это формулы, связывающие строки внутри отчета и данные разных отчетов между собой.

Поменяв в конце прошлого года формы большинства налоговых деклараций, МНС выпустило письма с длинными таблицами "контрольных соотношений" для каждой новой формы. По какой-то неизвестной причине налоговое ведомство хранит эти документы в строгом секрете - на всех письмах стоит гриф "для служебного пользования". Хотя ничего оригинального в "контрольных соотношениях" нет. Большинство формул лишь проверяет арифметику (например, правильно ли были подсчитаны итоги).

Что будет, если в отчете обнаружится ошибка? Штрафовать сразу вас не станут. Секретные письма рекомендуют проводить камеральную проверку: запрашивать документы и требовать объяснений. От результатов проверки будет зависеть дальнейшее развитие событий. В принципе, по итогам "камералки" организации могут предложить внести в отчетность исправления (как предписывает статья 88 НК), так что есть шанс отделаться легким испугом.

Отчетность "за пустоту"

У инспекторов особое отношение к так называемым "нулевым" балансам - отчетности неработающих организаций. К таким отчетам ревизоры относятся с подозрением. Минимум, что от вас потребуют, - справку из банка о том, что операции по расчетному счету фирма не проводила и зарплату не выплачивала.

Трудно сказать, с чего началась эта традиция - требовать справку из банка вместе с "нулевым" балансом. Ясна лишь цель: инспекторы пытаются выявить фирмы-однодневки, обороты по счетам которых проходят, а сами они при этом сдают пустые отчеты. Имейте в виду, что в состав бухотчетности никакие справки не входят и требовать от вас этот документ чиновники не вправе. Такую справку вы не должны предоставлять, даже если ее затребуют в ходе камеральной проверки. Ведь в Налоговом кодексе этот документ не упомянут.

В принципе, чтобы не портить отношения с проверяющими, вы можете приносить требуемый документ. Но дружба с инспектором имеет свою цену - в некоторых банках выдача справок является платной услугой.

А не будете сдавать - отключим газ

У налоговой службы целый арсенал мер борьбы с теми, кто не сдает отчетность. В первую очередь - выездные проверки. Фирма, которая какое-то время не подает признаков жизни, рискует попасть в план ближайших контрольных мероприятий.

Но это еще не самое страшное. "У нас есть такая мера, как ликвидация организаций, - рассказал нам "камеральщик" одной из столичных инспекций. - Когда фирма не отчитывается в течение какого-то времени, ее можно законно ликвидировать. Мы подаем в суд иск, в котором утверждаем, что такие фирмы нарушают законодательство о предоставлении бухгалтерской отчетности".

Этому оптимизму можно позавидовать, так как дел, выигранных инспекторами по такому сценарию, - единицы. В основном суды отказывают в иске инспекциям, которые требуют ликвидировать "замолчавшие" фирмы. Типичный пример - постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2004 г. по делу N КГ-А40/3835-04. ИМНС N 8 по г. Москве подала судебный иск о ликвидации фирмы, не сдававшей отчетности с 1997 года. Инспекторы основывали свои требования на пункте 2 статьи 61 Гражданского кодекса, согласно которому фирму можно ликвидировать в связи с "неоднократными и грубыми нарушениями закона". Но в данном случае суд решил иначе. Хотя закон о бухучете и требует представлять отчетность, то есть нарушение фирмой законодательства налицо, но за несдачу балансов предусмотрена лишь административная ответственность.

Но и это еще не все. Если фирма не только не сдает отчетность, но и вообще не ведет хозяйственную деятельность (а именно так и было в упомянутом деле), ликвидация ей в принципе не грозит. С точки зрения здравого смысла это понятно - ликвидировать можно только "живую" организацию. По закону тоже все просто: статья 61 Гражданского кодекса угрожает лишь тем, кто ведет деятельность с нарушениями закона. Недавно это подтвердил и Высший Арбитражный Суд (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 13 августа 2004 г. N 84).

Угрозу "затаившимся" фирмам представляет только закон "О несостоятельности (банкротстве)". Если фирма не сдает отчетность и не ведет деятельность, ее могут признать несостоятельной. Но процедура банкротства организационно намного сложнее обычной ликвидации через суд. Фирма должна будет пройти все требуемые законом стадии - конкурсного управляющего, ликвидационный баланс и т.д. Это дорогостоящий и трудоемкий процесс, и ясно, что инспекции заниматься банкротствами в массовом порядке не смогут.

Правда, сейчас законодатели рассматривают поправки, которые позволят налоговой службе устранять организации в упрощенном порядке. Но это только проекты, и пока они не будут реализованы - покой "мертвых" фирм никто не потревожит.

НДС - особый случай

Конечно, такую декларацию можно отправить по почте. Но это не самый лучший вариант. Получив такую декларацию, налоговая инспекция может проигнорировать заявленные в ней вычеты. В результате в следующих налоговых периодах у фирмы образуется недоимка по НДС (именно так произошло в случае, разобранном в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 6 марта 2003 г. по делу N А28-7103/02-355/11; кстати, это дело было решено в пользу организации). Поэтому разумнее не использовать вычеты в периоде, в котором не было реализации, а перенести их на более позднее время. Либо судиться.

Ситуация. Отчетность - в последний день

"Обычно мы сдаем отчетность в последний день, - рассказывает Ирина Лаврушина, главбух одной из подмосковных фирм. - Но тому есть не зависящие от меня причины. Во-первых, зачастую документы в бухгалтерию попадают с большими задержками. А во-вторых, у меня своеобразное руководство. Иногда до последнего дня не могут решить, стоит ли проводить по "белой" бухгалтерии ту или иную операцию, на какой результат по налогам нужно выйти и так далее.

В итоге - чтобы сдать отчет, я стою в многочасовых очередях. Чтобы этого избежать, я несколько раз пользовалась одним приемом, правда, довольно рискованным. Я приходила за 10-15 минут до закрытия инспекции. Обычно в таких случаях либо очереди не остается, либо проблема с теми, кто "не прошел", как-то решается - например, составляют список, и по нему на следующий день отчетность принимают задним числом".

Мнение

В нестандартных ситуациях и требования к отчетности нестандартные. "Я - главбух некоммерческой организации, - рассказывает Маргарита Цивилева. - В силу специфики нашей деятельности у нас нет выручки и, соответственно, форма N 2 у организации всегда пустая. А баланс мало чем отличается от отчетов обычных предприятий. Так вот, когда я принесла добросовестно составленную бухотчетность, инспектор заявила: "Напишите справку о том, что не ведете коммерческой деятельности. Без нее ничего не примем". Видимо, слова "некоммерческое учреждение" в названии организации звучали для нее недостаточно убедительно. Разговор с руководителем камерального отдела не помог. Пришлось тогда воспользоваться почтой".

А. Фадеев

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.