НДС и суммовая разница (К. Самсуев, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

НДС и суммовая разница

В сентябре столичные налоговики подняли давнюю проблему расчета НДС - суммовые разницы. В отличие от чиновников Минфина их требования были менее категоричны. Но считать налог все же придется по общефедеральным правилам.

В письме от 6 сентября N 24-11/57576 московские налоговики высказали мнение, что суммовую разницу нужно включать в налоговую базу по НДС в момент отгрузки товара. То есть если оплата товара происходит в "у.е.", то налоговую базу нужно корректировать по фактической выручке. Поэтому фирмы, работающие по отгрузке, должны включать в расчет налога сумму, полученную в момент реализации. Положительная ли возникает разница или отрицательная, по-видимому, значения не имеет. Курс валюты на момент оплаты также роли не играет. Счет-фактуру надо выставить на сумму, получившуюся в момент отгрузки.

Чиновники также отметили, что при расчете налога будет применяться ставка, действующая на момент отгрузки. Как известно, расчеты по сделке могут длиться значительное время. А ставка НДС снизилась с 20 до 18 процентов. Это касается тех фирм, которые продали товар в прошлом году (например, получили предоплату), но первичные документы подписали только в этом. Или, наоборот, составили накладные и акты в 2003 году, но получили деньги в 2004-м.

Такое решение не может не порадовать налогоплательщиков. Но вот чиновники-финансисты придерживаются совершенно другой точки зрения. К отрицательным суммовым разницам у них иное отношение.

Чиновники Минфина запретили уменьшать налоговую базу по НДС на отрицательную суммовую разницу. Это решение они опубликовали в середине сентября в своем письме от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114.

Их позиция основывается на следующем. Для НДС понятие "суммовая разница" вообще не установлено, поэтому по ней отсутствуют какие-либо четкие правила.

Вместе с тем налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров или услуг (п. 1 ст. 162 НК). То есть суммовая разница вполне может увеличить налоговую базу. А вот про то, уменьшается ли она, если эти условные суммы сократятся в рублевом эквиваленте, в Налоговом кодексе ничего не сказано. Отсюда и прямолинейный вывод: если суммовая разница отрицательная - уменьшать ранее начисленный НДС на нее нельзя. А вот если она положительная - налоговая база должна возрасти. Не совсем "честно" выходит. Разве фирма виновата в том, что курс валют будет повышаться или, наоборот, уменьшаться?

Получается интересная ситуация. Налог на прибыль мы уменьшить на отрицательную разницу можем. Она пойдет в состав внереализационных расходов. А вот базу по НДС - нет.

Минфин ошибается

Андрей Попков, аудитор:

"С этим письмом Минфина можно поспорить. Налогоплательщик тоже может буквально трактовать статьи Налогового кодекса. Посудите сами. Общая сумма НДС по итогам каждого налогового периода рассчитывается с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. На это указывает пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса. Отсюда можно сделать такой же "прямой" вывод - суммовая разница подлежит обложению НДС. А значит, на нее можно не только увеличивать налоговую базу, но и уменьшать. Но статья 162 Налогового кодекса понравилась чиновникам больше, чем статья 166. Так что не согласные с Минфином могут обращаться в суд".

К. Самсуев

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.