Разобранный НДС (А. Петров, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

Разобранный НДС

Московские чиновники обратили свои взоры на те фирмы, которые продают так и не введенное в эксплуатацию оборудование. На удивление, НДС по нему возмещать разрешили. Но не сразу, а только после продажи.

Довольно часто приобретенные основные средства продаются, так и не поучаствовав в производстве. Да еще и в разобранном виде. Когда же возмещать НДС? На этот вопрос ответили столичные налоговики в своем письме от 13 августа 2004 г. N 24-11/53362. Точнее даже не ответили, а постарались и начальство не обидеть, и налогоплательщикам помочь.

По идее, возместить НДС по оборудованию, требующему монтажа, нужно "при принятии на учет" (п. 5 ст. 172 НК). Эта фраза предполагает, что основное средство нужно сначала собрать и начать эксплуатировать. То есть должна быть составлена проводка Дебет 01 Кредит 08. Но отразить несмонтированное оборудование можно и на счете 07 "Оборудование к установке". Когда же можно получить заветный вычет?

Налоговики решили, что надо основное средство сначала достроить. Норма пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса распространяется не только на НДС по монтажным работам, но и на "входной" налог, уплаченный продавцу основного средства. То есть надо ждать, когда основное средство "заработает". Свою позицию они изложили в пункте 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса, которые утверждены приказом МНС от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Объект должен быть отражен на счете 01. Тогда в месяце, когда начнет начисляться амортизация, НДС можно будет возместить.

Вывод чиновников оспорили судьи в начале этого года (постановление Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. N 10865/03). Суд указал, что "входной" НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно возместить сразу, как только они будут приняты на учет. Более того, объект считается принятым на учет не в тот момент, когда его стоимость отразили на счете 01, а уже когда это имущество показали на счете 07. Правило же, прописанное в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса, касается только налога по монтажным работам, которые выполнены сторонними организациями. И вообще, не собрали основное средство - значит, оно им и не является.

Письмо же московских налоговиков - продолжение генеральной линии. С начальством ссориться никто не хочет. Поэтому мнение старое: пока не начали использовать основное средство, о возмещении налога можно забыть. Вместе с тем столичные чиновники все же посоветовали, как возместить налог. Для этого они разрешили поставить НДС к вычету в момент реализации так и не собранного основного средства.

Но это тоже не выход. Запчасти могут лежать в ожидании монтажа хоть целый год. Также в ожидании будет "томиться" входной НДС. Видимо, решение Высшего Арбитражного Суда налоговики не учитывают вообще и мнение свое пересматривать не собираются. Пример - письмо МНС от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14. В нем сказано, что решение судей - это частный случай и ко всем подобным вопросам применяться не может.

А. Петров

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.