Агент коммерческий - налоговый агент (К. Самсуев, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

Агент коммерческий - налоговый агент

Еще одно интересное письмо выпустили недавно столичные налоговики. На этот раз речь пошла о московских фирмах, работающих по договорам комиссии с иностранными партнерами.

В письме от 4 августа 2004 г. N 26-12/51896 московское УМНС объясняет отечественным комиссионерам, как считать и удерживать налоги с иностранного комитента. Точнее, налоговики решили разобраться, в каких случаях фирма выступает в качестве посредника, а в каких - в качестве официального представителя.

Посредник станет постоянным представителем, если иностранец регулярно действует через него на нашей территории. Причем если сотрудничество длится более 30 дней в году, чужеземец должен зарегистрироваться у нас в налоговой инспекции и уже самостоятельно считать и платить налоги.

А вот если фирма периодически оказывает услуги иностранной компании, то вполне подойдет функция комиссионера. Вставать на учет как представительству иностранной компании при этом не нужно. Значит, тогда организации-комиссионеру придется одновременно рассчитываться по своим налоговым обязательствам и выступать в качестве налогового агента.

Налоги

Если фирма будет выступать в качестве посредника, то как комиссионер она может ввозить в Россию импортный товар сама. Это значит - НДС на таможне придется платить именно ей. На это указывает пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса. Все остальные таможенные платежи (пошлину, сборы за оформление) также придется вносить комиссионеру (п. 1 ст. 16 ТК). Если таможенные операции оформляет брокер, комиссионер опять-таки возместит все его таможенные расходы.

Поставить НДС к возмещению российский комиссионер не сможет. Ведь товар не является его собственностью. Однако налоговый платеж будет зависеть от условий договора. Комиссионер может не участвовать в движении товара. То есть фирма-иностранец отпускает товар со своего склада за рубежом сразу приобретателю в России. Тогда объекта налогообложения НДС вообще не возникнет. Товар в момент отгрузки находился не на территории нашей страны. Комиссионер всего лишь оформляет сделку.

В договоре может присутствовать условие, что сначала товар поступает комиссионеру на склад, а уже потом отгружаться покупателям. В таком случае, кто должен удержать НДС с иностранца - покупатель или комиссионер?

Если буквально трактовать Налоговый кодекс, комиссионер этого делать не должен. Пункт 2 статьи 161 Налогового кодекса обязывает это делать только фирмы и предпринимателей, которые покупают товары у иностранных компаний на территории нашей страны. Это, кстати, указали и чиновники Минфина в своем письме от 22 июня 2004 г. N 03-03-08/39.

А вот налог на прибыль, считают налоговики, удержать должен посредник. Налоговой базой будет являться доход, выплачиваемый иностранцу. Причем он должен определяться как разница между назначенной ценой товара и ценой его реализации. Если же документов, определяющих цену продажи, не будет, в налоговую базу попадет вся выручка за товар.

К. Самсуев

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.