Утром стулья, деньги через месяц (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

Утром стулья, деньги через месяц

В борьбе за покупателя московские и областные магазины используют всевозможные скидки, рекламные акции и прочие маркетинговые ходы. За последнее время в столице быстро распространился новый способ завлекать потребителя - продавать товары и продукцию в кредит. Бухгалтеру магазина следует обратить внимание на налоговые тонкости кредитования.

Конечно, продажа товара или продукции в кредит достаточно удобна и привлекает массу покупателей. И к тому же за такую услугу можно безбоязненно повысить цены, разумеется, включив в них проценты за рассрочку. Только если магазин решил продавать товар в кредит, то сначала руководству следует решить, кто именно будет кредитовать покупателей.

Продавать товар таким образом можно за счет своих ресурсов, самостоятельно кредитуя покупателя. А можно пригласить к сотрудничеству банк. В этом случае продавец получит деньги за проданные товары сразу. А клиент будет погашать свой долг кредитному учреждению. Естественно, банку за его услуги фирма-продавец должна будет заплатить комиссионные. Обычно их сумма не превышает нескольких процентов от стоимости товара.

От того, какой вариант вы предпочтете, и будет зависеть порядок бухгалтерского и налогового учета.

Кредитуем сами

Если фирма или предприниматель самостоятельно предоставляют рассрочку платежа за свой товар, то возникает два неудобных для продавцов момента. Во-первых, организация сама несет кредитные риски. Проще говоря, если покупатель обманет и не внесет оставшиеся деньги за товар, магазин понесет убытки. Во-вторых, фирма добровольно ограничивает свои оборотные средства. Ведь срок, за который покупатель будет расплачиваться, может доходить от нескольких месяцев до года.

Но если руководство все же принимает решение о рассрочках, то бухгалтеру нужно внимательно следить за документооборотом. Для того чтобы оформить продажу товара в кредит, с покупателем нужно заключить договор купли-продажи. Соглашение на предоставление займа в этом случае не требуется. Ведь рассрочка - всего лишь способ оплаты товара или продукции. В самом же договоре нужно предусмотреть несколько важных моментов.

В первую очередь следует указать на обязанность покупателя выплачивать проценты. Как следует из пункта 4 статьи 488 Гражданского кодекса, условие о процентах должно быть обязательно закреплено в договоре. В противном случае покупатель имеет полное право их не платить.

Также в договоре обязательно надо отразить сроки и размеры платежей по кредиту (п. 1 ст. 489 ГК). При этом в случае возврата товара ненадлежащего качества покупателю помимо погашенной ко дню возврата стоимости должны быть возвращены и уплаченные проценты. Такой порядок предусмотрен законом о защите прав потребителей.

Напомним также, что если товар продается в розницу, просто начислять дополнительные проценты за просрочку платежей ни в коем случае нельзя. Это запрещается пунктом 3 статьи 500 Гражданского кодекса. Но зато у недобросовестного покупателя можно потребовать вернуть товар. Это условие надо предусмотреть в договоре. Правда, если он уже оплатил половину стоимости товара, вернуть его не удастся. На это указывает статья 498 Гражданского кодекса. Так что разбираться с неплательщиком придется в суде.

Ну а если покупатель добросовестно перечисляет все причитающееся, то учет будет выглядеть так: в налоговом учете придется разделить суммы кредита и проценты по нему. Ведь те фирмы, которые используют метод начисления, признают выручку в момент реализации. А проценты по кредиту признаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК). Те, кто в налоговом учете использует метод начисления, доход от продажи должны признать сразу, а проценты ежемесячно включать во внереализационный доход.

Торгуем через банк

Если магазин обратится к банку за помощью, кредитование будет уже выглядеть по-другому. Теперь потребуется два договора - между банком и магазином и между банком и покупателем.

Сначала банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит, затем перечисляет всю сумму, равную кредиту, магазину. Далее между покупателем и магазином заключается договор розничной купли-продажи. В этом случае часть стоимости товара покупатель оплачивает в магазине сам. Оставшаяся часть погашается за счет банковского кредита. Банк в свою очередь может потребовать комиссию за свои услуги. Обычно она считается в процентах от выданного кредита. Расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть как:

- расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 273, ст. 320 НК);

- внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК). Принятое решение следует отразить в учетной политике.

Главное в банковском кредите - покупателя теперь можно штрафовать за просрочку платежей. Ведь он не купил товар в кредит. Он сделал покупку за счет средств банка. То есть при таком способе кредитования риски как банка, так и магазина сводятся к минимуму.

Магазин на спецрежиме

Отдельно стоит упомянуть подмосковные организации и предпринимателей, которые переведены на уплату ЕНВД.

Как известно, под ЕНВД может попасть магазин, если его торговая площадь не превышает 150 квадратных метров и он реализует товары за наличный расчет. Естественно, если он начнет продажу в кредит через банк, второй параметр соблюдаться не сможет.

В письме МНС от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 чиновники считают, что часть торговли под ЕНВД попасть не сможет. При этом магазину придется вести раздельный учет обычной реализации товаров и продаж в кредит в той части стоимости товара, которая оплачивается по безналичному расчету.

То есть если магазин пригласил к сотрудничеству банк, то вмененку он применить не сможет. Чтобы остаться на спецрежиме, ему придется кредитовать покупателей самостоятельно. Согласитесь, не каждый вмененщик сможет себе это позволить.

Если же магазин решил все-таки вести раздельный учет, то возникает вопрос с площадью торгового зала. Как же его поделить? Этого налоговое ведомство объяснять не стало. Поэтому, если в одном и том же магазине товар продается и за наличный расчет, и в кредит (с зачислением на расчетный счет), при исчислении суммы единого налога магазину следует учитывать всю площадь торгового зала.

Этой же позиции придерживаются и чиновники Минфина. Такую точку зрения они высказали в своем письме 12 ноября 2003 г. N 04-05-12/88.

Справочно

Формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132. Эти формы должны применять все организации, продающие товары в кредит.

Пример 1

Магазин реализует бытовую технику в кредит. В сентябре был реализован домашний кинотеатр. Его стоимость, не считая платы за пользование кредитом, составила 118 000 рублей (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Рассрочка платежа - 10 месяцев, а ставка процента - 5 процентов в месяц. Первоначально вносится 30 процентов стоимости кинотеатра. В налоговом учете используется метод начисления, а НДС магазин считает "по оплате".

Бухгалтер сделал в сентябре следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - продан кинотеатр;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженной продукции"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 62

- 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%) - отражен первоначальный взнос покупателя;

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженной продукции" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. (35 400 руб. x 8 : 118) - отражен НДС с оплаченной стоимости кинотеатра;

Далее ежемесячно в течение 10 месяцев при получении от покупател