Утром стулья, деньги через месяц (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

Утром стулья, деньги через месяц

В борьбе за покупателя московские и областные магазины используют всевозможные скидки, рекламные акции и прочие маркетинговые ходы. За последнее время в столице быстро распространился новый способ завлекать потребителя - продавать товары и продукцию в кредит. Бухгалтеру магазина следует обратить внимание на налоговые тонкости кредитования.

Конечно, продажа товара или продукции в кредит достаточно удобна и привлекает массу покупателей. И к тому же за такую услугу можно безбоязненно повысить цены, разумеется, включив в них проценты за рассрочку. Только если магазин решил продавать товар в кредит, то сначала руководству следует решить, кто именно будет кредитовать покупателей.

Продавать товар таким образом можно за счет своих ресурсов, самостоятельно кредитуя покупателя. А можно пригласить к сотрудничеству банк. В этом случае продавец получит деньги за проданные товары сразу. А клиент будет погашать свой долг кредитному учреждению. Естественно, банку за его услуги фирма-продавец должна будет заплатить комиссионные. Обычно их сумма не превышает нескольких процентов от стоимости товара.

От того, какой вариант вы предпочтете, и будет зависеть порядок бухгалтерского и налогового учета.

Кредитуем сами

Если фирма или предприниматель самостоятельно предоставляют рассрочку платежа за свой товар, то возникает два неудобных для продавцов момента. Во-первых, организация сама несет кредитные риски. Проще говоря, если покупатель обманет и не внесет оставшиеся деньги за товар, магазин понесет убытки. Во-вторых, фирма добровольно ограничивает свои оборотные средства. Ведь срок, за который покупатель будет расплачиваться, может доходить от нескольких месяцев до года.

Но если руководство все же принимает решение о рассрочках, то бухгалтеру нужно внимательно следить за документооборотом. Для того чтобы оформить продажу товара в кредит, с покупателем нужно заключить договор купли-продажи. Соглашение на предоставление займа в этом случае не требуется. Ведь рассрочка - всего лишь способ оплаты товара или продукции. В самом же договоре нужно предусмотреть несколько важных моментов.

В первую очередь следует указать на обязанность покупателя выплачивать проценты. Как следует из пункта 4 статьи 488 Гражданского кодекса, условие о процентах должно быть обязательно закреплено в договоре. В противном случае покупатель имеет полное право их не платить.

Также в договоре обязательно надо отразить сроки и размеры платежей по кредиту (п. 1 ст. 489 ГК). При этом в случае возврата товара ненадлежащего качества покупателю помимо погашенной ко дню возврата стоимости должны быть возвращены и уплаченные проценты. Такой порядок предусмотрен законом о защите прав потребителей.

Напомним также, что если товар продается в розницу, просто начислять дополнительные проценты за просрочку платежей ни в коем случае нельзя. Это запрещается пунктом 3 статьи 500 Гражданского кодекса. Но зато у недобросовестного покупателя можно потребовать вернуть товар. Это условие надо предусмотреть в договоре. Правда, если он уже оплатил половину стоимости товара, вернуть его не удастся. На это указывает статья 498 Гражданского кодекса. Так что разбираться с неплательщиком придется в суде.

Ну а если покупатель добросовестно перечисляет все причитающееся, то учет будет выглядеть так: в налоговом учете придется разделить суммы кредита и проценты по нему. Ведь те фирмы, которые используют метод начисления, признают выручку в момент реализации. А проценты по кредиту признаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК). Те, кто в налоговом учете использует метод начисления, доход от продажи должны признать сразу, а проценты ежемесячно включать во внереализационный доход.

Торгуем через банк

Если магазин обратится к банку за помощью, кредитование будет уже выглядеть по-другому. Теперь потребуется два договора - между банком и магазином и между банком и покупателем.

Сначала банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит, затем перечисляет всю сумму, равную кредиту, магазину. Далее между покупателем и магазином заключается договор розничной купли-продажи. В этом случае часть стоимости товара покупатель оплачивает в магазине сам. Оставшаяся часть погашается за счет банковского кредита. Банк в свою очередь может потребовать комиссию за свои услуги. Обычно она считается в процентах от выданного кредита. Расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть как:

- расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 273, ст. 320 НК);

- внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК). Принятое решение следует отразить в учетной политике.

Главное в банковском кредите - покупателя теперь можно штрафовать за просрочку платежей. Ведь он не купил товар в кредит. Он сделал покупку за счет средств банка. То есть при таком способе кредитования риски как банка, так и магазина сводятся к минимуму.

Магазин на спецрежиме

Отдельно стоит упомянуть подмосковные организации и предпринимателей, которые переведены на уплату ЕНВД.

Как известно, под ЕНВД может попасть магазин, если его торговая площадь не превышает 150 квадратных метров и он реализует товары за наличный расчет. Естественно, если он начнет продажу в кредит через банк, второй параметр соблюдаться не сможет.

В письме МНС от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 чиновники считают, что часть торговли под ЕНВД попасть не сможет. При этом магазину придется вести раздельный учет обычной реализации товаров и продаж в кредит в той части стоимости товара, которая оплачивается по безналичному расчету.

То есть если магазин пригласил к сотрудничеству банк, то вмененку он применить не сможет. Чтобы остаться на спецрежиме, ему придется кредитовать покупателей самостоятельно. Согласитесь, не каждый вмененщик сможет себе это позволить.

Если же магазин решил все-таки вести раздельный учет, то возникает вопрос с площадью торгового зала. Как же его поделить? Этого налоговое ведомство объяснять не стало. Поэтому, если в одном и том же магазине товар продается и за наличный расчет, и в кредит (с зачислением на расчетный счет), при исчислении суммы единого налога магазину следует учитывать всю площадь торгового зала.

Этой же позиции придерживаются и чиновники Минфина. Такую точку зрения они высказали в своем письме 12 ноября 2003 г. N 04-05-12/88.

Справочно

Формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132. Эти формы должны применять все организации, продающие товары в кредит.

Пример 1

Магазин реализует бытовую технику в кредит. В сентябре был реализован домашний кинотеатр. Его стоимость, не считая платы за пользование кредитом, составила 118 000 рублей (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Рассрочка платежа - 10 месяцев, а ставка процента - 5 процентов в месяц. Первоначально вносится 30 процентов стоимости кинотеатра. В налоговом учете используется метод начисления, а НДС магазин считает "по оплате".

Бухгалтер сделал в сентябре следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - продан кинотеатр;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС по отгруженной продукции"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 62

- 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%) - отражен первоначальный взнос покупателя;

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженной продукции" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. (35 400 руб. x 8 : 118) - отражен НДС с оплаченной стоимости кинотеатра;

Далее ежемесячно в течение 10 месяцев при получении от покупателя денежных средств бухгалтер делал проводки:

Дебет 50 Кредит 62

- 8260 руб. ((118 000 руб. - 35 400 руб.) : 10 мес.) - в кассу магазина поступил очередной платеж;

Дебет 76 субсчет "НДС по отгруженной продукции" Кредит 68

- 1260 руб. (8260 руб. x 18/ 118) - отражена задолженность бюджету по НДС в части оплаты за товар.

Вместе с оплатой долга покупатель будет вносить проценты. Их нужно отражать так:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 63 руб. (1260 руб. x 5%) - проценты включены в доходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 90-3

- 9 руб. (63 руб. x 18 : 118) - начислен НДС.

В налоговом учете в сентябре в доход включено 100 000 руб. Ежемесячно в состав внереализационных доходов будут включаться проценты в размере 54 руб. (63 - 9).

Пример 2

Магазин заключил с банком договор о продаже автомобилей населению в кредит. Банковская комиссия составляет 1 процент от предоставленного кредита. Магазин считает НДС по отгрузке. Первый взнос составляет 30 процентов. Услуги банка согласно учетной политике следует относить к внереализационным расходам.

В октябре магазин продал в кредит автомобиль за 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.). Покупатель внес 180 000 руб. (600 000 руб. x 30%), а остальную сумму (420 000 руб.) банк перечислил на расчетный счет магазина.

Бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 420 000 руб. - отражена задолженность покупателя в части, оплачиваемой за счет банковского кредита;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 180 000 руб. - получен первоначальный взнос от покупателя при продаже товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 108 000 руб. - начислен НДС с полной продажной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 62

- 415 800 руб. (420 000 руб. - 420 000 руб. x 1%) - перечислена банком оставшаяся часть денежных средств в оплату товара за минусом комиссии.

В налоговом учете в сентябре в доход от реализации включено 492 000 руб. (600 000 - 108 000). Банковская комиссия (4200 руб.) отнесена к внереализационным расходам.

Сколько нужно НДС

Андрей Попков, аудитор:

"Очень часто при проверках фирм, которые продают товар в кредит, мы обнаруживаем такую ошибку. Проценты по коммерческому кредиту они включают в налоговую базу по НДС не полностью, а уменьшают ее на сумму процента, умноженную на действующую ставку рефинансирования.

Мотивируют они свое решение так. На основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования. Стало быть, все, что попадает под ставку Центробанка, надо из базы исключать.

Ошибка заключается в неверной трактовке товарного кредита.

К нему прибегают при предоставлении товаров на возвратной основе (фактически выдавая заем товарами). Продажа товаров в рассрочку (коммерческий кредит) представляет собой не самостоятельную сделку. Это лишь условие о порядке проведения расчетов, предусмотренное договором купли-продажи.

Поэтому предоставление продавцом рассрочки оплаты является не товарным, а коммерческим кредитом. Значит, проценты по кредиту будут увеличивать налоговую базу в полном размере на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса".

А. Михайловский

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.