"Расчет по ЕСН - без ошибок" (интервью с М.А. Орловой, заместителем начальника отдела ЕСН УМНС по г. Москве) ("Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.)

"Расчет по ЕСН - без ошибок"
(интервью с М.А. Орловой, заместителем начальника отдела ЕСН УМНС по г. Москве)

В октябре бухгалтерам предстоит сдавать расчеты и декларации по налогам за 9 месяцев 2004 года. На звонки наших читателей о том, как заполнить расчеты по ЕСН и по взносам в Пенсионный фонд, отвечала Маргарита Анатольевна Орлова, заместитель начальника отдела ЕСН УМНС по г. Москве.

- Добрый день, у меня к вам один вопрос. Сейчас на декларациях появились штрих-коды. Подскажите, если декларацию распечатать из правовой базы, например "Консультант плюс", примут ли такую отчетность в налоговой инспекции или нужно покупать специальные бланки?

- Бланки деклараций покупать не обязательно. Правовым системам "Гарант" и "Консультант плюс" дано право в своих информационных базах размещать штрих-код. Он вполне действителен. Это просто дополнительная кодировка документа.

- У нас в Подольске и Дмитрове магазины оформлены как обособленные подразделения, но собственного баланса они не имеют. Сама организация зарегистрирована в Москве. Куда мы должны подавать декларации и расчеты по ЕСН?

- Поскольку ваши подразделения не имеют отдельного баланса, они не соответствуют требованиям, установленным пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса, поэтому не могут сдавать самостоятельно налоговую отчетность по ЕСН. Такие права даны только полностью самостоятельным подразделениям, имеющим расчетный счет, баланс и начисляющим выплаты работникам. В данной ситуации головная организация сдает расчеты и декларации по ЕСН и по страховым взносам централизованно, включая данные обо всех несамостоятельных обособленных подразделениях в свою московскую налоговую инспекцию. По месту нахождения подразделений никакой отчетности сдавать не надо. Соответственно, если налоговая отчетность сдается в Москву, то все платежи также должны идти в Москву.

- Добрый день. Подскажите, расчеты по ЕСН и по Пенсионному фонду, в принципе, не являются декларациями? То есть штрафовать за их несвоевременную сдачу по 119-й статье Налогового кодекса нельзя?

- Вы правы, эта статья в таком случае не применяется. Но при несвоевременном предоставлении расчета по авансовым платежам по ЕСН будет действовать статья 126 Налогового кодекса. Статус этого документа - расчет, но он необходим для начисления налога. В случае нарушения установленных сроков его представления налогоплательщику можно предъявить штраф 50 рублей за каждый непредставленный документ. Если вы несвоевременно представите декларацию по ЕСН, то будет действовать статья 119 НК - как в отношении любой декларации.

- Понятно. А какие санкции применяются в отношении расчетов по Пенсионному фонду?

- Что касается отчетов по страховым взносам, обязательства по ним регулируются законом N 167-ФЗ. Все штрафные санкции и смысл правонарушений установлены статьей 27 этого закона. Но штрафов, которые можно было бы взыскать с организации за нарушение сроков представления отчетности по страховым взносам, просто не установлено. Исходим из того, что нет квалификации правонарушения - нет штрафной санкции. Вместе с тем Кодекс об административных правонарушениях содержит все-таки норму о том, что за не представление отчетности по налогам и страховым взносам административный штраф на должностное лицо может налагаться от двух до пяти МРОТ. Поэтому накажут главного бухгалтера или руководителя фирмы.

- Здравствуйте, мы хотим перейти на упрощенку с 1 января 2005 года. Что делать с декларацией по ЕСН за 2004 год? Нужно ли ее сдавать? Ведь обычно ее подают в марте.

- Конечно. Даже если в 2005 году вы будете переведены на упрощенную систему налогообложения, то обязательства по представлению отчетности по налогам за 2004 год вы должны выполнить и по ЕСН в том числе.

- Добрый день. Скажите, как следует заполнять сумму налога во втором листе декларации или расчета - справа налево или слева направо? А то в разных журналах примеры различаются...

- Мы обычно плательщикам пишем: "равнять по правому полю". То есть в левых клеточках надо будет поставить прочерки. Такие требования предъявляет порядок заполнения этих листов деклараций и расчетов при их представлении в электронном виде. Не вижу смысла нарушать единообразие, хотя специальных указаний на этот счет порядок заполнения отчетности по ЕСН не содержит.

- Добрый день. Подскажите мне, пожалуйста, обязательно ли в декларации по ЕСН заполнять все разделы? Или разделы, по которым нет данных, можно в декларацию не включать?

- Вы правильно рассуждаете. Если у вас нет обособленных подразделений, то раздел 2.2 не нужен. Его можно даже и не представлять. Если у вас нет льгот по налогу, то раздел 3 со всеми таблицами также может не представляться. Обязательно надо сдать только первый и второй разделы. Остальные, если данных нет, сдавать не нужно.

- А прочерки в пустых строках ставить обязательно?

- В пустых строках согласно порядку заполнения проставляется значок "Z", хотя по смыслу можно проставлять и прочерки.

- В нашей организации часть деятельности попадает под ЕНВД - торгуем в розницу, а часть - под общий режим (оптовые продажи). Как нам разделить зарплату сотрудников для расчета налогов?

- Изначально вы должны вести раздельный налоговый учет по этим видам деятельности. В дальнейшем возможны два варианта. Вы можете своими внутренними документами определить оплату труда работников, задействованных в двух видах деятельности, по каждому из этих видов. Соответственно тогда легко распределить выплаты сотрудникам по налоговым базам. Но если невозможно разделить конкретные выплаты по тому и по другому видам деятельности, МНС рекомендует распределять выплаты, начисленные сотрудникам, пропорционально объему реализованных товаров. Если у вас, допустим, 50 процентов реализовано по деятельности, попадающей под ЕНВД, и 50 процентов на общем режиме, то значит и оплату труда нужно делить на две части. Половина будет облагаться ЕСН, а вторая половина, проходящая по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, ЕСН облагаться не будет.

- А как же быть со страховыми взносами?

- Страховыми взносами будет облагаться вся сумма оплаты труда, но налоговый учет все равно нужно вести с выделением сумм страховых взносов, причитающихся в том или другом виде деятельности. Это нужно делать из-за того, что часть взносов уменьшит налог на прибыль, а часть страховых выплат войдет в ЕНВД. Для ведения раздельного учета начислений по разным видам деятельности МНС уже утвердило новую форму налоговой карточки (приказ МНС от 27 июля 2004 г. от САЭ-3-05/443). В ней достаточно удачно разделили расчеты налога и страховых взносов. Пока других механизмов деления не предложено.

- Добрый день. Скажите, пожалуйста, на титульном листе декларации есть поле для указания количества прилагаемых к отчету документов. Что это за приложения такие? Их обязательно нужно сдавать?

- Дело в том, что по порядку заполнения расчета никаких обязательных приложений не требуется. Приложения нужны, если сдается уточненный расчет. Вы прилагаете к нему свои объяснения, например, причины представления уточненных данных и (или) документы, доказывающие вашу правоту, или их копии. Количество листов этих документов и считается приложениями. Если вы сдаете первичный расчет или декларацию, то к нему никаких специальных документов прилагать не надо.

- Здравствуйте. Вы мне не подскажете, если из налоговой инспекции приходит проверка, инспекторы могут проверить, как мы по страховым взносам в Пенсионный фонд отчитываемся? Или они не имеют на это права?

- Дело в том, что не Пенсионный фонд, а именно налоговая инспекция в рамках своих полномочий, установленных статьей 25 закона N 167-ФЗ, имеет право доначислить вам страховые взносы. Я могу сказать, что инспекция чаще всего поступает другим способом. Если вы совершили ошибку, например, не начислили ЕСН и страховые взносы на какую-либо выплату, включаемую в налоговую базу, то инспекторы начислят вам ЕСН в федеральный бюджет по полной ставке без применения налогового вычета. Такую возможность устанавливает порядок контроля за применением налогового вычета. Согласно статье 243 Налогового кодекса вычет может быть учтен налоговым органом при определении ЕСН в федеральный бюджет только в пределах уплаченных налогоплательщиком сумм страховых взносов за соответствующий период. В свою очередь, на момент проверки суммы страховых взносов с доначисленной налоговой базы не уплачены. Если налогоплательщик в дальнейшем не уточняет свои обязательства по страховым взносам и не производит их уплату, инспекция имеет право всю сумму налога, исходя из ставки 28 процентов, начислить в федеральный бюджет в полном объеме.

- Подскажите, а что такое "отдельный баланс"? Это значит, что подразделение отчетность готовит самостоятельно?

- Хотя понятие "отдельный баланс" в законодательстве определено, понятное дело, что он не совсем самостоятельный. Он может быть незаконченным балансом или неполным. Но это говорит о статусе конкретного подразделения перед лицом головной организации.

- Но это не значит, что обязательно должен быть создан филиал?

- Не совсем. Дело в том, что законодательно не разделены понятия: что такое филиал, что такое обособленное подразделение. С точки зрения налогового кодекса существует одна квалификация - обособленное подразделение. Это налогоплательщики, по уровню полномочий своих обособленных подразделений могут их разделять и называть филиалом, представительством. Все что угодно. Эти названия в данном случае не несут определенной налоговой нагрузки.

- Как тогда налоговые инспекторы проверят, есть ли отдельный баланс у подразделения или нет?

- Мы запросим у проверяемого подразделения сведения: сдается ли ими отдельный баланс.

- То есть если они готовят для головного подразделения отчетность, которую потом сводят в общий баланс, то это будет выделенный отдельный баланс?

- Да. Он может быть и неполным, но тем не менее считаться отдельным. Но при этом обязательно наличие расчетного счета и начисленных выплат. Тогда это подразделение будет считаться самостоятельным. При этих условиях уже речь пойдет об обязанности уплачивать по месту его нахождения ЕСН и страховые взносы. Если подразделение самостоятельное, то уплата производится только по его месту учета. А если не самостоятельное, то только по месту нахождения головной организации.

- Скажите, если головная организация перечислит налоги за филиал, это будет считаться нарушением?

- Да, конечно. Причем по очень простой причине. Допустим, на налоговом учете в Подмосковье, стоит ваше обособленное подразделение. Оно имеет свой ИНН и КПП. Если головная организация начнет перечислять за это обособленное подразделение в нарушение порядка уплаты какого-либо налога отдельные платежи, в лицевом счете обособленного подразделения они не смогут быть учтены.

- Но в инспекции идет идентификация...

- Идентификация производится по всем признакам. ИНН может совпадать, но КПП не совпадет. Тогда платеж будет считаться невыясненным, его нужно будет возвращать и платить опять.

- Подскажите, сколько лет нужно хранить налоговые декларации? У нас просто потеряна отчетность за 2000 год.

- Декларации вы обязаны хранить четыре года. На это указывает пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса. Бухгалтерскую отчетность надо хранить не менее пяти лет. Так требует закон N 129-ФЗ. Так что налоговая инспекция вправе вас оштрафовать, если проверит вашу фирму в этом году.

- Если наш уполномоченный представитель не сдаст расчет по ЕСН в срок, кто должен платить штраф?

- Штраф придется платить вам. Подтверждением может служить пункт 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Судьи указали, что субъектом налоговых правоотношений является сам налогоплательщик. Независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

"Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.