Вопрос: Организация осуществила модернизацию основного средства на сумму 6000 рублей. Его первоначальная стоимость - 24 000 рублей, срок полезного использования - пять лет. Основное средство находилось в эксплуатации два года. За это время была начислена амортизация 9600 рублей. Организация определила норму амортизации так. Остаточная стоимость основного средства (14 400 руб.) увеличена на сумму модернизации - 6000 рублей. Норма амортизации определена исходя из оставшегося срока эксплуатации - три года (36 месяцев). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 566,67 рубля ((14 400 руб. + 6000 руб.) х 1/36). Верен ли расчет? ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2004 г.)

Организация осуществила модернизацию основного средства на сумму 6000 рублей. Первоначальная стоимость этого основного средства - 24 000 рублей, а срок его полезного использования - пять лет. До модернизации основное средство находилось в эксплуатации два года. За это время была начислена амортизация в размере 9600 рублей. Срок полезного использования после модернизации не изменился. Организация определила норму амортизации и сумму ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации так. Остаточная стоимость основного средства (24 000 руб. - 9600 руб. = 14 400 руб.) увеличена на сумму модернизации - 6000 рублей. Норма амортизации определена исходя из оставшегося срока эксплуатации - три года (36 месяцев) и равна 1/36. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 566,67 рубля ((14 400 руб. + 6000 руб.) х 1/36). Верен ли расчет?

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Пунктом 3 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что амортизация начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

В рассматриваемой ситуации в результате модернизации срок полезного использования объекта основных средств не увеличился. Значит, норма амортизационных отчислений по-прежнему составляет 1/60. Поэтому при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования основного средства. Основание - пункт 1 статьи 258 НК РФ.

Таким образом, возникает новая первоначальная стоимость объекта, которая составит 30 000 рублей (24 000 руб. + 6000 руб.). К новой (восстановительной) стоимости применяется прежняя норма амортизации, то есть 1/60. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации основного средства равна 500 рублям (30 000 руб. х 1/60).

Оставшийся срок полезного использования объекта определяется путем деления остаточной стоимости основного средства с учетом суммы модернизации на величину амортизационных отчислений, рассчитанную исходя из первоначальной стоимости объекта с учетом суммы модернизации. Остаточная стоимость рассчитывается так:

24 000 руб. + 6000 руб. - 24 000 руб. х 1/60 х 24 мес. = 20 400 руб.

При делении остаточной стоимости основного средства на сумму амортизационных отчислений получим оставшийся срок полезного использования объекта:

20 400 руб. : 500 руб./мес. = 40,8 мес.

Амортизацию следует начислять и учитывать в целях налогообложения до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, например до момента реализации, ликвидации и других случаев выбытия объекта.

Е.Ю. Попова,

заместитель руководителя

Департамента налогообложения прибыли МНС России,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

15 октября 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2004 г.