Вопрос: Компания А владеет земельным участком, который отражен на ее балансе по стоимости 100 руб. Компания А является 100%-ным учредителем компании В, уставный капитал которой составляет 10 000 руб. Компания А оплачивает свою долю в компании В земельным участком, оцененным по рыночной стоимости - 10 000 руб. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль организаций у компании А при выбытии земельного участка с ее баланса и взносе его в уставный капитал компании В по рыночной цене? Возникает ли объект обложения этим налогом у компании А при продаже своей доли в компании В по цене 10 000 руб.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2004 г.)

Компания А владеет (полное право собственности) земельным участком, который отражен на ее балансе по стоимости 100 руб. (в ценах 1992 г.). Компания А является 100%-ным учредителем компании В, уставный капитал которой составляет 10 000 руб. Компания А оплачивает свою долю в компании В земельным участком, оцененным по рыночной стоимости - 10 000 руб. (оценка произведена независимыми специалистами). Возникает ли объект обложения налогом на прибыль организаций у компании А при выбытии земельного участка с ее баланса и взносе его в уставный капитал компании В по рыночной цене? Возникает ли объект обложения этим налогом у компании А при продаже своей доли в компании В по цене 10 000 руб.? Возникает ли объект обложения данным налогом у компании В при продаже в дальнейшем данного земельного участка по рыночной цене 10 000 руб.?

Взнос в уставный капитал не является возмездной сделкой, по которой компания А должна получить оплату за выбывающий у нее земельный участок.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, у компании А при выбытии земельного участка с ее баланса и взносе его в уставный капитал компании В по рыночной цене не возникает объекта обложения налогом на прибыль организаций.

Продажа земельного участка связана с получением выручки. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, у компании А при продаже своей доли в компании В по цене 10 000 руб. возникает объект обложения налогом на прибыль организаций.

По тем же основаниям возникает объект налогообложения у компании В при продаже в дальнейшем данного земельного участка по рыночной цене 10 000 руб.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

13 сентября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2004 г.