Вопрос: Наша компания выступает принципалом в агентском договоре, согласно которому агент реализует наш товар в регионе. Для целей налогообложения момент определения налоговой базы установлен "по оплате". В настоящее время выяснилось, что агент представлял недостоверную информацию и не вовремя, что привело к ошибкам при расчете и уплате НДС. Как исправить возникшую ошибку? Можно ли пересчитать НДС и подать уточненные декларации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2004 г.)

Наша компания выступает принципалом в агентском договоре, согласно которому агент реализует наш товар в регионе. Для целей налогообложения момент определения налоговой базы установлен "по оплате". В настоящее время выяснилось, что агент представлял недостоверную информацию и не вовремя, что привело к ошибкам при расчете и уплате НДС. Как исправить возникшую ошибку? Можно ли пересчитать НДС и подать уточненные декларации?

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Основанием для отражения поступившей посреднику выручки в налоговом и бухгалтерском учете комитента (доверителя, принципала) является отчет агента. При этом в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ). При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Ответственность за несвоевременное отражение выручки лежит полностью на принципале, а несвоевременное поступление отчета не освобождает принципала от ответственности.

Исправить допущенную ошибку можно следующим образом: подать заявление о дополнении и уточнении налоговой декларации, уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (ст. 81 НК РФ). Только в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

13 сентября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2004 г.