Вопрос: Предприятие является посредником между предпринимателями, осуществляющими перевозки, и заказчиком. С предпринимателей, также переведенных на ЕНВД, мы удерживаем определенный процент. Вознаграждение составляет разницу между суммой, уплачиваемой предпринимателю, и суммой, которую мы выставляем организации-заказчику. Предприниматели выставляют фактуру на всю стоимость перевозки. Не допускаем ли мы нарушений по оформлению документов? Подлежит ли в данном случае посредническая деятельность обложению НДС по ставке 18%? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.)

Наше предприятие осуществляет перевозку грузов транспортными средствами (переведено на уплату ЕНВД). Одновременно предприятие является посредником между предпринимателями, осуществляющими перевозки, и заказчиком. С предпринимателей, также переведенных на ЕНВД, мы удерживаем определенный процент. Наше вознаграждение составляет разницу между суммой, уплачиваемой предпринимателю-принципалу, и суммой, которую мы выставляем организации-заказчику за перевозку. Нам предприниматели выставляют фактуру на всю стоимость перевозки, без вычета нашего вознаграждения.

Не допускаем ли мы нарушений по оформлению документов? Подлежит ли в данном случае посредническая деятельность обложению НДС по ставке 18%, ведь в п. 2 ст. 156 НК РФ говорится только о тех видах работ (услуг), которые перечислены в ст. 149 Кодекса. Если же нам надо руководствоваться п. 1 ст. 156 НК РФ, то почему в этой статье не отражены специальные режимы налогообложения?

В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора по заключению от своего имени договора перевозки груза и другие обязанности, связанные с перевозкой.

При классификации транспортно-экспедиционной деятельности для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 805 ГК РФ, согласно которой экспедитор может выполнять обязанности по договору транспортной экспедиции лично либо через третьих лиц.

В случае привлечения экспедитором к выполнению услуг третьих лиц его деятельность может быть отнесена к посреднической.

К договору транспортной экспедиции могут применяться положения о договоре поручения (гл. 49 ГК РФ), если экспедитор действует от имени клиента, и положения о договоре комиссии (гл. 51 ГК РФ), если экспедитор действует от своего имени. Могут применяться и положения главы 52 "Агентирование" ГК РФ. При оказании экспедиционных услуг непосредственно транспортной организацией, оказывающей услуги по перевозке, эти услуги в комплексе с транспортными относятся к обычному виду ее деятельности. Таким образом, оформление документации осуществляется вами в рамках действующего гражданского законодательства.

Поскольку ваша организация осуществляет транспортные услуги, облагаемые ЕНВД, и услуги по договору транспортной экспедиции с привлечением для перевозок третьих лиц - предпринимателей, то транспортно-экспедиционная деятельность должна облагаться налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС. В данном случае осуществляемая вами посредническая деятельность должна облагаться НДС на основании ст. 156 НК РФ. Перечень видов посреднической деятельности в сфере оказания услуг, освобождаемых от НДС, приведен в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. При решении вопроса о налогообложении посреднических услуг НДС не имеет никакого значения факт применения третьими лицами - перевозчиками режима налогообложения в виде ЕНВД.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.