Вопрос: Организация осуществляла розничную торговлю в магазине. По решению местного органа власти магазин был ликвидирован в начале сентября 2004 г. (последний день работы - 2 сентября). Можно ли в такой ситуации отказаться от уплаты ЕНВД за сентябрь (либо за его часть)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.)

Организация осуществляла розничную торговлю в магазине. По решению местного органа власти магазин был ликвидирован в начале сентября 2004 г. (последний день работы - 2 сентября). Можно ли в такой ситуации отказаться от уплаты ЕНВД за сентябрь (либо за его часть)?

К сожалению, в тексте главы 26.3 НК РФ не определено, как рассчитать сумму ЕНВД в подобной ситуации. Но на практике налоговые органы требуют уплаты налога в полной сумме за тот месяц, когда налогоплательщик прекращает свою деятельность. По нашему мнению, данный подход может быть оспорен налогоплательщиками на основании норм, регулирующих уплату налога в начале осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, а также положений, устанавливающих порядок расчета ЕНВД в случае изменения величин физических показателей, на основании которых исчисляется сумма налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если по аналогии применить указанные выше нормы к изложенной ситуации, то величина физического показателя (площадь торгового зала магазина) в сентябре будет равна нулю. Подобное изменение должно влиять на величину налога начиная с 1 сентября 2004 г. Иными словами, можно сделать вывод, что обязанность уплаты налога за сентябрь у организации отсутствует. Как вариант можно предложить пропорциональный расчет величины налога за 2 дня сентября (сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет, поделим на 30 (количество дней в месяце) и умножим на 2 дня).

Но в любом из этих случаев можно предположить, что такие действия налогоплательщика могут привести к конфликту с налоговыми органами и, вероятнее всего, правомерность такой позиции организации придется доказывать в арбитражном суде.

А. Першин,

эксперт "БП"

1 октября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.