Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 9 августа 2011 г. N Ф10-2509/11 по делу N А35-12041/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 9 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Шуровой Л.Ф.

судей:

Леоновой Л.В.

Ермакова М.Н.

При участии в заседании:

от ТСЖ "Созидатели"

305018, г. Курск, ул. Серегина, д. 24

ОГРН 1034637004016

не явились, о месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом

от ИФНС России по г. Курску

305000 ул. Максима Горького, д. 37-А

не явились, о месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом

рассмотрев кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2011 (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 (судьи Осипова М.Б., Скрынников В.А., Ольшанская Н.А.) по делу N А35-12041/2010

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников жилья "Созидатели" (далее - Товарищество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.09.2010 N 13-04/4457.

Решением арбитражного суда Курской области от 28.01.2011 с учетом определения об исправлении опечатки от 08.04.2011 заявление удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить. По мнению заявителя кассационной жалобы, судом сделан ошибочный вывод о том, что поступившие на расчетный счет Товарищества денежные средства от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг являются целевыми поступлениями в смысле п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в связи с чем не подлежат налогообложению.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит кассационную коллегию отказать в её удовлетворении, полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки судов, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Товариществом декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2009, содержащей "нулевые" показатели, по результатам которой составлен акт от 29.06.2010 N 4084 и вынесено решение от 03.09.2010 N 13-04/4457.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Курской области N 603 от 20.10.2010, Товарищество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в виде штрафа в размере 10 206 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 102 060 руб. и пени в сумме 3 451, 33 руб.

Полагая, что решение Инспекции от 03.09.2010 N 13-04/4457 не соответствует нормам законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Товарищество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в числе прочего, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Судом установлено, что ТСЖ "Созидатели" создано с целью обеспечения совместного управления эксплуатации комплекса недвижимого имущества, владения, пользования и в установленных пределах распоряжения общим имуществом многоквартирного дома.

Пунктом 2.2 Устава Товарищества предусмотрено, что предметом его деятельности являются, в том числе, управление обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом недвижимого имущества в многоквартирном доме; обеспечение собственников помещений коммунальными и прочими услугами; организация работы по начислению, учету, сбору, обработке и распределению платежей за жилищно-коммунальные услуги, доставке платежных документов на основании заключенных договоров.

На основании п. 5 ст. 155 ЖК РФ члены товарищества собственников жилья вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья.

Следовательно, обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса.

Пленум ВАС РФ в п. 2 постановления от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов" указал, что из толкования во взаимосвязи норм п.п. 1, 4 п. 1 ст. 137 ЖК РФ следует, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Кассационная коллегия соглашается с выводами суда о необходимости распространения указанной правовой позиции ВАС РФ на правоотношения, связанные с уплатой ТСЖ единого налога по УСН. Названный вывод подтверждается также позицией Минфина России, изложенной в письме от 29.06.2011 N 03-01-11/3-189.

Из материалов дела усматривается, что в 2009 году на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" N 4073810800500000021 в ОАО "Курскпромбанк" поступило 2 349 599, 12 руб., в т.ч. 96 441, 97 руб. компенсации льгот членов ТСЖ "Созидатели" - собственников помещений в многоквартирном доме, 48 884, 7 руб. - сумма земельного налога, возвращенная ИФНС России по г. Курску, 20 204 272, 45 руб. - сумма обязательных платежей собственников жилых помещений - членов ТСЖ "Созидатели", из которых 579 428, 88 руб. - суммы, внесенные членами Товарищества на ремонт и содержание общего имущества многоквартирного дома и ведение ТСЖ "Созидатели" уставной деятельности, 1 624 843, 57 руб. - суммы, внесенные членами Товарищества на оплату услуг поставщиков коммунальных услуг согласно выставленным счетам-фактурам и актам выполненных работ (оказанных услуг).

По актам сверки с поставщиками коммунальных услуг ТСЖ "Созидатели" оплатило в 2009 году поставщикам коммунальных услуг 1 625 729, 24 руб., в т.ч. МУП "Гортеплосеть" - 877 341, 88 руб., ОАО "Курскэнергосбыт" - 457 742, 87 руб., МУП "Водоканал города Курска" - 190 903, 94 руб., ООО "Курскрегионгаз" - 99 740, 55 руб.

Инспекцией в качестве дохода ТСЖ "Созидатели" была определена вся сумма поступлений на счет налогоплательщика в банке, за исключением возвращенной суммы земельного налога и компенсации льгот членам товарищества.

Оценивая фактические обстоятельства спора по правилам ст. 71 АПК РФ во взаимосвязи с требованиями вышеназванных законодательных норм, суд пришел к правильному выводу о том, что целевые поступления от собственников жилых помещений в виде оплаты стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также оплаты коммунальных услуг, используемые созданным ими Товариществом по назначению в соответствии с принятой им сметой, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) по определению ст. 249 НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы в силу п. 2 ст. 251 НК РФ как целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, в связи с чем Инспекция необоснованно доначислила ТСЖ "Созидатели" недоимку, пени и штраф по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в оспариваемых налогоплательщиком суммах.

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 по делу N А35-12041/2010 оставить без изменений, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Л.В. Леонова М.Н. Ермаков