Выплата зарплаты товаром (И. Горшкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.)

Выплата зарплаты товаром

Заработную плату работникам можно выплачивать не только деньгами, но и товарами. Как соблюсти все требования законодательства, вы узнаете из данной статьи.

Как оформить выплату

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом, как следует из положений ст. 131 ТК РФ, заявление работника необходимо в любом случае.

Доля заработной платы в неденежной форме не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, согласно ст. 131 ТК РФ не допускается выплата зарплаты спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т.д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст. 4 Конвенции Международной Организации Труда об охране заработной платы N 95 (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

1) имеется добровольное волеизъявление работника;

2) выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;

3) выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

4) при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т.е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами РФ Трудового кодекса РФ").

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

Какие налоги необходимо начислить

Налоги по заработной плате

Заработная плата начисляется в обычном порядке независимо от того, в какой форме она будет выплачена: деньгами или товаром. Начисленные суммы облагаются ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.

Следует отметить, что в настоящее время не облагаются ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 Налогового кодекса РФ", которым эти льготы отменяются.

Кроме того, заработная плата - это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Следует обратить внимание на то, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база по НДФЛ устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Налог удерживается со всей суммы заработка из той его части, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата начисляется работнику в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Налоги, связанные с реализацией товара

В соответствии со ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров. Когда организация выдает зарплату товарами, фактически она их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ при передаче товаров в качестве заработной платы организация обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т.е. исходя из рыночных цен.

Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, устанавливают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от цен, принятых в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции в связи с тем, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

Как отразить выдачу товаров в бухгалтерском учете

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (см. письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Пример.

В июне 2004 г. ООО "Прогресс" начислило зарплату водителю Кузнецову в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС - 824 руб.).

Покупная стоимость телевизора - 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО "Прогресс" платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Дебет 44 (20, 26) - Кредит 70

- 28 000 руб. - начислена зарплата Кузнецову (30 июня 2004 г.);

Дебет 44 (20, 26) - Кредит 69

- 9968 руб. - начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%);

Дебет 44 (20, 26) - Кредит 69

- 280 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%);

Дебет 70 - Кредит 68

- 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%);

Дебет 70 - Кредит 90/1

- 5400 руб. - отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты;

Дебет 90/3 - Кредит 68/НДС

- 824 руб. - начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118);

Дебет 90/2 - Кредит 41

- 4000 руб. - отражена покупная стоимость телевизора;

Дебет 70 - Кредит 50

- 18 960 руб. - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. - 5400 руб. - 3640 руб.)

Подпадает ли выдача зарплаты товарами под ЕНВД

Переводу на уплату ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом главой 26.3 НК РФ розничная торговля для целей обложения ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под обложение ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами не подлежит обложению ЕНВД.

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она, конечно же, заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД - реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под обложение ЕНВД.

И. Горшкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.