Порядок применения ПБУ 18/02 при получении убытка (И. Горшкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.)

Порядок применения ПБУ 18/02 при получении убытка

Каким образом отразить в Отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2004 г. с учетом требований ПБУ 18/02 следующую ситуацию. По итогам первого полугодия организацией получен убыток в сумме 763 000 руб. Постоянная разница - 17 000 руб. Вычитаемая временная разница - 21 000 руб.

Исходя из этих данных, следует ли при наличии балансового убытка делать проводки:

1) Дебет 99 - Кредит 68 - 4080 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

2) Дебет 09 - Кредит 68 - 5040 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива?

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" должны применять все организации, за исключением кредитных, страховых и бюджетных. Его могут не применять субъекты малого предпринимательства.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данном случае постоянное налоговое обязательство равно 4080 руб. (17 000 руб. х 24%).

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив - это вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль. В данном случае он равен 5040 руб. (21 000 руб. х 24%). Временные разницы - это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные отчетные периоды (п. 8 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Показатели отложенного налогового актива и постоянного налогового обязательства должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, за первое полугодие 2004 г.

Несмотря на наличие балансового убытка, указанные в вопросе проводки делать нужно, так как между бухгалтерским и налоговым учетом имеются отличия.

При этом необходимо также исходя из суммы полученного в бухгалтерском учете убытка начислить условный расход по налогу на прибыль:

Дебет 68 - Кредит 99

- 183 120 руб. (763 000 руб. х 24%).

Нужно также учесть, что по итогам первого полугодия 2004 г. организация получила не только бухгалтерский, но и налоговый убыток, поэтому в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 у нее образуется временная вычитаемая разница (ВВР).

Необходимым условием признания суммы убытка вычитаемой временной разницей является возможность учета этой суммы убытка в уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем. Образовавшейся ВВР соответствует отложенный налоговый актив, который отражается проводкой:

Дебет 09 - Кредит 68

- 174 000 руб. ((763 000 руб. - 21 000 руб. - 17 000 руб.) х 24%).

В результате всех проводок на счете 68 должно быть выявлено нулевое сальдо.

И. Горшкова

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.