Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 сентября 2011 г. N Ф10-2767/11 по делу N А54-4541/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13.09.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.09.2011.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Леоновой Л.В.

Судей

Егорова Е.И.

Ермакова М.Н.

При участии в заседании:

от ИП Смагиной О.А.

391430, г. Сасово, мкр. Южный д. 6, кв. 85

ОГРН 307623201100020

ИНН 623201389166

от Межрайонной ИФНС России N 4 по Рязанской области

391430, г. Сасово, Банковская, 9

не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

Хохлова Ю.А. - нач. юр. отдела, дов. от 17.11.2010 N 04-25/95 95,

от УФНС по Рязанской области

390013, г. Рязань, проезд Завражнова, 5

не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.02.2011 (судья Котлова Л.И.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 (судьи Тиминская О.А., Тимашкова Е.Н., Еремичева Н.В.) по делу N А54-4541/2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Смагина Ольга Анатольевна (далее - ИП Смагина О.А., налогоплательщик, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Рязанской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 13-02/10 от 02.06.2010.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 27.12.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 08.02.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судом норм процессуального права.

В силу ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Смагиной О.А. по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. По результатам проверки составлен акт N 13-01/10дсп от 06.05.2010 и принято решение от 02.06.2010 N 13-02/10/ДСП. Согласно решению налогоплательщику предложено уплатить НДС, НДФЛ, ЕСН в общей сумме 5913746 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 1759649 руб. и штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 591370 руб.

Основанием доначисления спорных сумм послужил, в том числе, вывод налогового органа о неправомерности применения предпринимателем налоговых вычетов и включения в расходы при исчислении НДФЛ и ЕСН затрат на приобретение товаров у контрагентов ООО "Агротранснефтеснаб", ООО "СельХозПром", ООО "Винар", ЗАО "Агро-М", поскольку представленные счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы содержат недостоверные сведения.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 17.08.2010 N 15-12/2783 дсп жалоба предпринимателя удовлетворена, решение Инспекции изменено.

Не согласившись с решение налогового органа с учетом изменений внесенных Управлением ФНС России по Рязанской области ИП Смагина обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

По правилам п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст. ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п. 5 ст. 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ установлены в п. 2 ст. 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели в силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Подобный порядок определения налоговой базы установлен ст. ст. 236, 237 НК РФ и по единому социальному налогу.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно Определениям Конституционного Суда Российской Федерации от 24.11.2005 N 452-О, от 18.04.2006 N 87-О, от 16.11.2006 N 467-О, 20.03.2007 N 209-О-О разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Оценивая в порядке ст. 71 АПК РФ представленные предпринимателем доказательства: счеты-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, составленные ООО "Агротранснефтеснаб", ООО "СельХозПром", ООО "Винар", ЗАО "Агро-М", суд пришел к выводу о подтверждении понесенных расходов.

Доказательств отсутствия реальности хозяйственных операций, а также недобросовестности налогоплательщика налоговым органом в нарушение ст. ст. 65, 200 АПК РФ не представлено.

В период совершения сделок указанные организации являлись действующими юридическими лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ и состояли на налоговом учете.

Доводы налогового органа о ненахождении контрагентов по юридическому адресу, непредставление ими бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие у организаций основных средств и наемных работников обоснованно не приняты судом апелляционной инстанцией, поскольку указанные обстоятельства не означают отсутствие финансово-хозяйственной деятельности и не могут служить признаком недобросовестности налогоплательщика и подтверждать получение им необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, у суда было достаточно оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом при разрешении спора по существу, им дана надлежащая правовая оценка при рассмотрении дела в суде.

Переоценка фактических обстоятельств спора на стадии кассационного производства недопустима.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.02.2011 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 по делу N А54-4541/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.В. Леонова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков