Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 сентября 2011 г. N Ф10-3139/11 по делу N А35-6902/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 15.09.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 21.09.2011.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Леоновой Л.В.

Судей:

Егорова Е.И.

Ермакова М.Н.

При участии в заседании:

от ИП Пономаренко А.И.

307470, Курская область, Глушковский район, п. Глушково, ул. Ленина, д. 174

ОГРН 304462017500085

ИНН 409462021900025

Подтуркина И.Ю. - представителя, дов. от 15.11.2010;

от МИФНС России N 1 по Курской области

307370, Курская область, г. Рыльск, ул. Советская площадь, д. 22

Быстрова В.А. - спец. 1 разряда юр. отдела, дов. от 11.01.2011 N 5;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Пономаренко А.И. на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2011 (судьи Скрынников В.А., Ольшанская Н.А., Осипова М.Б.) по делу N А35-6902/2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Пономаренко Александр Иванович (далее ИП Пономаренко А.И., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 09-08/4 дсп от 24.03.2010.

Решением Арбитражного суда Курской области от 20.12.2010 (судья Кузнецова Т.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2011 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленных требований предпринимателя отказано.

Предприниматель обратился с кассационной жалобой в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции оставив в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права и не соответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав представителей предпринимателя и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Пономаренко А.И. по вопросам правильности исчисления, своевременности удержания, перечисления и уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. По результатам проверки составлен акт от 24.02.2010 N 09-08/3 дсп и принято решение от 24.03.2010 N 09-08/4 дсп в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 54484 руб., ЕНВД в сумме 19770 руб., НДФЛ в сумме 39349 руб., ЕСН в сумме 29271 руб., а также начислены соответствующие пени и штраф.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 27.05.2010 N 286 апелляционная жалоба предпринимателя частично удовлетворена решение Инспекции изменено.

Основанием для доначислении спорных сумм налогов послужило, по мнению налогового органа, необоснованное применение налогоплательщиком специального режима налогообложения в отношении реализации и установки пластиковых окон и дверных блоков по договорам на их установку, заключенных с юридическими лицами ООО СПК "Рассвет", МУП "Глушковское ЖКХ", Редакция газеты "Родные просторы".

Удовлетворяя заявленные предпринимателем требования суд первой инстанции согласился с доводами предпринимателя о том, что реализация через розничную торговую сеть пластиковых окон и дверей, изготавливаемых с привлечением третьих лиц, следует рассматривать как розничную торговлю, независимо от того являются ли покупателями физические либо юридические лица, а также от того, какими документами оформлены совершенные сделки, наименование заключенного договора и цели использования товара покупателями. Также обоснованной признана деятельность налогоплательщика по установке оконных и дверных блоков, осуществляемая на основании заключенных договоров с ООО СПК "Рассвет", МУП "Глушковское ЖКХ", Редакция газеты "Родные просторы", как сопутствующая услуга по передаче товара покупателю в рамках договора розничной купли продажи, стоимость которой включена в цену реализуемой продукции.

Отменяя решение суда первой инстанции суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена на территории Курской области законом Курской области от 24.11.2005 N 77-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и установлена, в том числе, в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) определено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 6 указанной статьи НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой,

учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Как установлено судом, ИП Пономаренко А.И. были заключены договоры на установку пластиковых оконных и дверных блоков с СПК "Рассвет", по условиям которых исполнитель (ИП Пономаренко А.И.) обязуется поставить заказчику изделия из металлопластика (окна, двери) и комплектующие к ним в соответствии с требованиями заказчика. Размеры, конструкции заказа, а также стоимость работ указываются в приложениях к договорам, являющихся его составной частью. В приложениях к договорам указаны виды работ, выполняемых исполнителем по изготовлению изделий по приведенным эскизам и осуществлению их монтажа.

Также договор на установку пластиковых оконных и дверных блоков был заключен предпринимателем с МУП "Глушковское ЖКХ", условиями которого предусмотрена обязанность предпринимателя поставить предприятию изделия из металлопластика (окна, двери) и комплектующие к ним. При этом в приложении к данному договору сторонами согласованы эскизы изготавливаемых исполнителем изделий, предусмотрен их монтаж.

Между ИП Пономаренко и УФК по Курской области (Областное государственное учреждение Редакция газеты "Родные просторы") был заключен договор поставки (купли-продажи) N 467 от 25.09.2008 г., в соответствии с условиями которого, исполнитель обязался поставить и установить металлическую дверь.

Также из материалов дела усматривается, что изготовление изделий из металлопластика и комплектующих к ним по поручению предпринимателя осуществляло ООО "Биплан" на основании договора дилерства N 103 от 23.06.2008 г., а также ИП Шиманский А.Е. - в соответствии с договором N 10167КМ от 23.06.2008 г. на изготовление пластиковых оконных и дверных блоков.

Таким образом, из приведенных условий заключенных предпринимателем договоров с указанными контрагентами следует, что заявитель осуществлял не продажу готовых изделий, а их изготовление (осуществляемое предпринимателем с привлечением третьих лиц) с учетом индивидуальных параметров и особенностей конструкций, исходя из индивидуальных потребностей заказчиков, а также выполнение работ по их установке (монтаж изделий).

При таких обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции о выполнении предпринимателем работ по установке окон, изготовленных в рамках исполнения договора подряда с привлечением третьих лиц, а не торговой деятельности является правильным.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (к которым относятся индивидуальные предприниматели), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Учитывая, что предпринимательская деятельность по договорам на установку пластиковых окон и дверных блоков по заказам юридических лиц подпадает под общий режим налогообложения, предприниматель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.

При этом судом учтено, что в соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 27.05.2010 N 286 было произведено уменьшение налоговой базы по НДФЛ и ЕСН на суммы документально подтвержденных налогоплательщиком расходов по приобретению пластиковых окон у ООО "Биплан", а также расходов по начислению и выплате заработной платы. Возражений в отношении исчисления налоговых обязательств предпринимателем не заявлено.

Доводы предпринимателя о том, что налоговый орган поменял правовое основание для доначисления налогов, взыскания пеней и штрафов, признав, что им допущена неверная квалификация действий предпринимателя, не могут быть приняты во внимание, поскольку по работам, выполнявшимся в пользу юридических лиц, предприниматель являлся плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Нарушений процессуального права, влекущих отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2011 по делу N А35-6902/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.В. Леонова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков